毕马威：美国税改主要变革与纳税人应对策略（个人篇）！

（来源：四大新鲜事儿）

来源：四大新鲜事儿

摘要

2025年7月4号，美国《大而美法案》（One Big Beautiful Bill Act, OBBBA）正式生效。这部法案不仅将2017年《减税与就业法案》（TCJA）中原定于2025年底到期的大量临时性条款永久化并进行升级，还引入了多项新规。本文将梳理与个人纳税人相关的主要变革，并提出相应的应对思路。

一

联邦个人所得税税率

2017年TCJA临时下调了普通所得（Ordinary Income）适用的七级累进税率，将最高边际税率从39.6%降至37%，并扩大了各税率区间的覆盖范围，使更多收入适用较低税率。资本利得与合格股息的适用税率（0%、15%和20%）未发生变化，但适用的收入门槛有所调整。OBBBA将这一税率体系永久化，并规定税率区间将根据通货膨胀指数进行年度调整。

二

标准扣除额和个人免税额

标准扣除额 (Standard Deduction)

OBBBA延续了TCJA提高标准扣除额的安排，并进一步优化了年度调整机制。与TCJA相比，2025纳税年度的标准扣除额实现了小幅上调。

个人免税额（Personal Exemption）

OBBBA永久取消了TCJA下暂停的个人免税额，使其永久降为零。

同时，自2025至2028纳税年度，对65岁及以上的长者纳税人设立一项临时额外扣除。每位符合条件的纳税人可享受6,000美元的额外扣除。但当调整后总收入（Modified Adjusted Gross Income, MAGI）超过75,000美元（已婚共同申报为150,000美元）时，扣除额将开始逐步减少。当MAGI达到175,000美元（已婚共同申报为250,000美元）时，扣除额完全减至零。值得注意的是，该逐步递减机制不随通胀进行调整。

观察

整体来看，此项变动对美国税务居民的影响可能相对有限。尽管个人免税额被OBBBA永久取消，但标准扣除额的大幅提升在一定程度上抵消了其影响，两者形成了“此消彼长”的格局。

然而，对于非居民外籍人士而言，该调整可能带来的影响更为显著。在TCJA生效前，美国非居民纳税人可通过个人免税额抵扣部分来源于美国的收入，从而在某些情况下实现免税，甚至免于个税申报。随着个人免税额的永久取消，即使美国非居民纳税人来源于美国的收入不高，也可能无法豁免美国联邦税负。根据OBBBA，非居民外籍人士原则上需就所有来源于美国的收入申报纳税，除非适用税收协定中的豁免条款。

三

分项扣除(Itemized Deduction)的变化

（一）州税和地方税（SALT）扣除上限

在TCJA生效之前，个人可以全额申报扣除某些已支付或应支付的税款（仍受分项扣除总额限制），包括州和地方的所得税；州、地方和外国的房地产税；以及州和地方的个人财产税等。自TCJA起，对此类税款设置了扣除上限（通常称为“SALT上限”）：扣除总额限制为10,000美元（对于已婚分开申报的纳税人，限额为5,000美元）。

OBBBA对SALT扣除上限作出了临时性调整：2025至 2029纳税年度，SALT扣除上限临时提高至40,000美元（已婚分开申报为20,000美元），但该额度会随纳税人的收入水平逐步递减。当纳税人的MAGI超过特定门槛时，可扣除额度将按MAGI超过门槛部分的30%逐步减少，但最低仍保留10,000美元（已婚分开申报为5,000美元）。2025年的MAGI收入门槛为500,000美元（已婚分开申报为250,000美元），此后至2029年，扣除上限与门槛按每年1%的比例增长。自2030纳税年度起，SALT扣除上限将永久恢复至10,000美元，并取消递减机制。

此外，OBBBA还永久取消了个人境外不动产税的扣除资格。

观察

临时放宽SALT抵扣限制，对于生活在加州、纽约州等高税州的纳税人可能获得更高的税收抵扣。但对于高收入人群而言，由于分项扣除将受到新的总额限制（见下文），可能无法完全享受SALT扣除上限提升带来的税收优惠。

此外，SALT扣除需在替代性最低税（Alternative Minimum Tax, AMT）的计算中加回，因此上限的提高可能导致更多纳税人触发AMT。高收入群体或享受大量派遣津贴的外派员工可能会受到更大影响。

（二）分项扣除新限制

OBBBA以新的分项扣除限制取代了原有的Pease限制。自2026纳税年度起，高收入纳税人可享受的分项扣除金额需按以下公式减少：

应减少的扣除金额=2/37（约5.4%）x 以下两者中较小值：

• 允许扣除的分项扣除总额，或

• 纳税人的应税收入（加上分项扣除额）超过适用 37%边际税率门槛的部分

观察

该限制可能会进一步降低了高收入群体通过SALT扣除获得的税收优惠。但新的分项扣除限制自2026纳税年度正式生效，2025纳税年度SALT扣除上限的提升不受该限制影响。

（三）慈善捐赠扣除

在此前的美国税制下，个人所得税中的慈善捐赠扣除仅适用于选择分项扣除的纳税人，且受到多种限制。选择标准扣除的纳税人无法享受慈善捐赠扣除。OBBBA对此进行了调整，扩大了慈善捐款扣除的适用范围，并引入若干新的安排和限制。

自2026纳税年度起：

• 采用标准扣除纳税人，可额外扣除最高1,000美元（已婚共同申报为2,000美元）的慈善现金捐赠；

• 采用分项扣除纳税人，仅能扣除超过其AGI 0.5%的慈善捐赠部分；

• 个人对公共慈善机构的现金捐赠，OBBBA将TCJA规定的AGI 60%的扣除上限永久化。

观察

新规使选择标准扣除的纳税人也能享受一定额度的慈善捐赠扣除，同时通过设置合理的门槛和结转机制，对大额捐赠的抵扣进行了限制，兼顾激励慈善与税制公平。

四

家庭税务福利

（一）儿童税收抵免 (Child Tax Credit, CTC)

OBBBA永久化并优化了TCJA下的儿童税收抵免规则：自 2025纳税年度起，每名符合条件的子女可享受最高2,200美元抵免（不可导致退税），2026纳税年度起随通胀调整。额外儿童税收抵免（Additional Child Tax Credit, ACTC）维持最高1,400美元，并同样随通胀调整。适用抵免的纳税人需满足年劳动收入至少2,500美元，且纳税人、其子女和被抚养人必须提供有效的社会安全号码（SSN）。

观察

法案明确要求纳税人必须提供子女的SSN才可享受该抵免。但对于很多外派到美国、子女无SSN的外籍纳税人及家庭来说，这一要求可能构成享受该税收优惠的障碍。

（二）特朗普账户 (Trump Accounts)

OBBBA设立了面向18岁以下未成年人的新型税收优惠储蓄账户 – Trump Accounts。该账户具有以下主要特点：

• 2026年7月4日起接受缴款，每年缴款上限为5,000 美元（自2028年起按通胀调整），超额缴款将面临 6%使用税；

• 雇主可为员工子女的Trump账户缴款，最高为2,500美元，且不计入员工当年的应税收入；

• 缴款不享受当期所得税抵扣，账户收益递延纳税，提取时按普通所得征税；

• 受益人未满18岁不得提取账户资金；

• 对于2025至2028年出生的美国公民子女，美国财政部拟向每个符合条件的账户注入1,000美元启动资金。

观察

该政策旨在鼓励家庭提前储蓄和促进长期资产规划。由于该账户的正式实施时间为2026年7月4日，相关细则尚未明确，预计美国财政部未来将发布更为详细的指导文件及具体操作规范。

五

跨境纳税人相关影响

跨境汇款转账征收1%的消费税

自2026年1月1日起，个人通过汇款服务提供商（Remittance Transfer Provider，RTP）从美国境内（包括美属领土、属地）向境外进行电子汇款，将征收1%的消费税。由RTP负责向汇款人收取，并按季度上交美国财政部。若未能收取，则由RTP承担缴纳义务。

法案同时设定了两类豁免情形：

• 通过受美国金融监管（如FDIC保险银行、注册券商、信托公司、信用合作社等）的金融机构账户转账，可享受豁免；

• 通过美国发行的借记卡或信用卡进行的跨境汇款，不适用该消费税。

观察

新法案规定，1%的跨境汇款消费税适用于所有个人，不因国籍或税收协定而豁免。然而，该消费税的适用范围相对有限：大多数通过美国银行及其他金融机构账户发起的汇款，以及使用美国发行的借记卡或信用卡进行的汇款，都可免征此税。

六

财富传承

赠与税与遗产税的终身免税额

在TCJA框架下，美国对赠与税和遗产税制度进行了重大调整，将个人终身免税额由原先的500万美元每人提高至 1,000万美元每人，并随通胀逐年调整。然而，该规定为临时性政策，原计划于2025年底到期后恢复至500万美元的水平（按照通胀计算，2026年预估为714万美元每人）。

OBBBA在此基础上进一步改革，将赠与税和遗产税的个人终身免税额永久提高至1,500万美元每人，并继续随通胀逐年调整。

观察

即使个人终身免税额被“永久”上调，但并不意味着政策未来永远不会有变化。高净值人士及家庭仍应尽早规划，以最大化利用现行政策下的免税额度。

鉴于美国税制复杂，且新规在逐步落地过程中可能伴随细化规则和操作层面的不确定性。毕马威美国税务团队将凭借丰富的实务经验与全球资源，协助您前瞻性地应对新规挑战，并妥善应对税改可能带来的影响。

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