逃避追缴欠税罪无罪辩护之税务机关未采取相应追缴措施

逃避追缴欠税罪无罪辩护之税务机关未采取相应追缴措施

何观舒：逃避追缴欠税罪律师、税务犯罪辩护律师

逃避追缴欠税，需要致使税务机关无法追缴欠缴的税款的结果，才会以逃避追缴欠税罪追究刑事责任。所谓“无法追缴”，也就是需要税务机关采取相应的追缴措施之后，仍然无法追缴欠缴的税款。

那么，税务机关可以采取的措施有哪些呢？

根据《税收征收管理法》的规定，税务机关有采取税收保全和税收强制执行的权利，此外，对于欠缴税款的纳税人存在怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，国家税收造成损害的，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，税务机关对还可以依据《民法典》的规定，行使代位权、撤销权。

因此，对于纳税人虽然欠缴税款，并且也存在转移或者隐匿财产的手段，但是，税务机关未采取相应的追缴措施进行追缴的，不能简单地就认定税务机关无法追缴欠缴的税款，从而认定纳税人构成逃避追缴欠税罪。

比例：虽然纳税人在欠缴税款的情况下，采取转移或者隐匿的手段，但是，其公司的对公账户上还有相应的款项可以补缴欠缴的税款的，但税务机关并没有采取冻结或者划扣的追缴措施，因此，并不能就此认定造成无法追缴欠缴税款的结果，相应的不能认定为犯罪数额。例如：

青海省某县人民法院审理的韩某逃避追缴欠税罪一案，该院认为：国家税务总局某县税务局查询被告单位对公账户后，余额1130.12元，税务机关可将该笔款项予以扣划，用于缴纳欠税，税务机关未进行扣划，故该笔款项不属于税务机关无法追缴的税款，不应计算为犯罪数额。

再如，税务机关虽然对纳税人下达《责令限期改正通知书》，虽然纳税人没有按照通知书的内容于限期内补缴税款，但是，该通知书并不是税收保全措施，也不是税收强制执行措施，并不能认定税务机关采取了追缴措施之后，无法追缴欠缴的税款，并不符合逃避追缴欠税罪的犯罪构成要件，不构成逃避追缴欠税罪。例如：

河北省唐山市某人民法院审理的张某某逃避追缴欠税罪一案，该院认为：抗诉机关抗诉所提张某某犯逃避追缴欠税罪，经查，税务机关对唐山A房地产开发有限公司下达《责令限期缴纳税款通知书》后，并未依法对该企业的账户和财产采取税收保全措施或强制执行措施。认定上诉人张某某犯逃避追缴欠税罪缺少法律规定的构成要件。故对此抗诉理由，不予支持。

因此，对于逃避追缴欠税，税务机关未采取税收保全、税收强制执行等措施的，不能仅凭纳税人采取了转移或者隐匿财产的手段，就以此认定导致了税务机关无法追缴欠缴税款的结果，从而认定纳税人构成逃避追缴欠税罪。

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何观舒律师，专注办理虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪、骗取出口退税罪、逃税罪、逃避追缴欠税罪等重大疑难涉税犯罪案件。

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