电子凭证会计数据标准推广应用的八个关键合规问题

【摘要】2025年5月9日，财政部等九部门（单位）联合印发了《关于推广应用电子凭证会计数据标准的通知》，要求单位配备的会计软件和会计软件服务商提供的会计软件，应当自《会计信息化工作规范》《会计软件基本功能和服务规范》两项规范施行之日起3年内（截至2027年12月31日）完成升级，达到适配电子凭证会计数据标准的相关要求，支撑单位全面应用电子凭证会计数据标准。本文对《电子凭证会计数据标准》推广应用中的八个关键合规问题进行分析探讨，提出可行实操建议，便于单位、会计软件服务商、会计师事务所等中介机构参考掌握。

【关键词】电子凭证；电子原始凭证；会计数据标准；合规管理

【Abstract】

On May 9, 2025, nine departments and institutions, including the Ministry of Finance, jointly issued the Notice on Promoting the Application of Electronic Voucher Accounting Data Standards. The notice mandates that accounting software utilized by organizations and provided by accounting software service providers must undergo upgrades within three years (by December 31, 2027) from the effective date of the Accounting Informatization Work Standards and Basic Functional and Service Standards for Accounting Software. These upgrades must align with the requirements for compatibility with electronic voucher accounting data standards to ensure comprehensive adoption of such standards by organizations. This paper examines eight critical compliance topics in the promotion and implementation of the Electronic Voucher Accounting Data Standards, offering actionable recommendations to assist organizations, accounting software providers, accounting firms, and other intermediaries in navigating the transition effectively.

【Keywords】

electronic voucher; electronic original voucher; accounting data standards; compliance management

合规是实现组织成功和持续发展的基石和机会。根据《GB/T 35770-2022合规管理体系 要求及使用指南》，合规是指履行组织的全部合规义务，不合规是指未履行合规义务。合规义务是指，组织强制性地必须遵守的要求，以及组织自愿选择遵守的要求。合规风险是指，组织因未遵守组织合规义务而发生不合规的可能性及其后果。组织需要建立、开发、实施、评价、维护和改进有效的合规管理体系。

根据《中央企业合规管理办法》（国务院国有资产监督管理委员会令第42号公布），对企业而言，合规是指企业经营管理行为和员工履职行为符合国家法律法规、监管规定、行业准则和国际条约、规则，以及公司章程、相关规章制度等要求。合规风险，是指企业及其员工在经营管理过程中因违规行为引发法律责任、造成经济或者声誉损失以及其他负面影响的可能性。合规管理，是指企业以有效防控合规风险为目的，以提升依法合规经营管理水平为导向，以企业经营管理行为和员工履职行为为对象，开展的包括建立合规制度、完善运行机制、培育合规文化、强化监督问责等有组织、有计划的管理活动。

2025年5月9日，财政部等九部门（单位）联合印发了《关于推广应用电子凭证会计数据标准的通知》（财会〔2025〕9号，以下简称《数据标准通知》），提出了合规要求：单位配备的会计软件和会计软件服务商提供的会计软件，应当自两项规范施行之日起3年内完成升级，达到适配电子凭证会计数据标准（简称《数据标准》）的相关要求，支撑单位全面应用电子凭证会计数据标准。其中，两项规范是指财政部分别于2024年7月26日和7月29日发布的《会计信息化工作规范》（财会〔2024〕11号，简称《工作规范》）和《会计软件基本功能和服务规范》（财会〔2024〕12号，简称《软件规范》），均自 2025 年 1 月 1 日起施行。这意味着2027年12月31日之前，所有单位配备的会计软件，均需适配电子凭证会计数据标准。

2022年至2024年，财政部等九部门（单位），联合开展电子凭证会计数据标准试点应用，充分验证了电子凭证会计数据标准的科学性、规范性、有效性，取得了社会效益、环境效益和经济效益多赢的良好成效，达到试点预期，开始推广应用。结合试点应用经验和推广应用要求，本文认为电子凭证会计数据标准的推广应用存在八个关键合规问题，需要进行深度分析、专业探讨，并给出可行实操建议。

一、符合《数据标准》的数电发票报销入账归档文件格式

1.数电发票的推广应用进展

2021年3月，中办、国办印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》，提出稳步实施发票电子化改革，2025年基本实现发票全领域、全环节、全要素电子化，着力降低制度性交易成本。

2024年9月29日，税务总局、财政部、国铁集团联合发布《关于铁路客运推广使用全面数字化的电子发票的公告》（国家税务总局 财政部 中国国家铁路集团有限公司公告2024年第8号），决定自2024年11月1日起在铁路旅客运输领域推广使用数电发票，并明确乘车日期在2025年9月30日前的，旅客取得的铁路车票（纸质报销凭证）仍可报销入账。这意味着数电发票（铁路电子客票）的施行过渡期有11个月，到2025年9月30日截止。

2024年11月6日，国家税务总局、财政部、中国民用航空局联合印发《关于民航旅客运输服务推广使用全面数字化的电子发票的公告》（国家税务总局 财政部 中国民用航空局公告2024年第9号），决定自2024年12月1日起在民航旅客运输服务领域推广使用数电发票，并明确乘机日期在2025年9月30日前的，旅客取得的原纸质行程单仍可报销入账。这意味着数电发票（电子行程单）的施行过渡期有10个月，到2025年9月30日截止。

2024年11月12日，国家税务总局印发《关于推广应用全面数字化电子发票的公告》（国家税务总局公告2024年第11号），决定自2024年12月1日起在全国正式推广应用数电发票。在试点应用和正式推广应用阶段，数电发票的报销入账归档合规文件格式，一直不够明确，困扰接收方单位的电子原始凭证的财务处理全过程。

可见，数电发票（含增值税专用发票、普通发票、航空运输电子客票行程单、铁路电子客票等）已进入正式推广应用阶段，其中的航空运输电子客票行程单和铁路电子客票推广应用过渡期截至2025年9月30日。

2.数电发票合规的报销入账归档文件格式

当前实务工作中，数电发票存在三种格式四类文件，分别是：PDF版式文件、OFD版式文件、含有数字签名的XML结构化数据文件、不含数字签名的XML结构化数据文件。其中，开票方直接从税务机关电子发票服务平台税务数字账户中开具的数电发票XML结构化数据文件是含有数字签名的；开票方通过税企直连方式从乐企平台开具的数电发票XML结构化数据文件是不含数字签名的，此时受票方单位可从税务机关电子发票服务平台中的税务数字账户统一下载含有数字签名的XML结构化数据文件。

根据《 <电子凭证会计数据标准——全面数字化的电子发票（推广应用版）> 指南》，接收方取得数电发票报销入账归档的，应按照《财政部 国家档案局关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》（财会〔2020〕6号，以下称《报销入账归档通知》）和《会计档案管理办法》（财政部、国家档案局令第79号）的相关规定执行：第一，接收方可以根据《报销入账归档通知》第三条、第五条的规定，仅使用数电发票含有数字签名的XML文件进行报销入账归档，可不再另以纸质形式保存；第二，接收方如果需要以数电发票的PDF、OFD格式文件的纸质打印件作为报销入账归档依据的，应当根据《报销入账归档通知》第四条的规定，同时保存数电发票含有数字签名的XML格式电子文件。

为此，接收方单位无论是无纸化报销入账归档，还是打印后报销入账归档，数电发票的合规保存文件格式都是含有数字签名的XML格式电子文件。其他文件格式的保存，《通知》未提出明确要求，单位可根据财务实际工作需要处理。需要指出的是，OFD是我国自主版式文档国家标准，在档案管理领域中被优先推荐使用。

二、符合《数据标准》的电子会计凭证归档文件要求

《数据标准》试点过程中，接收方单位最为关注的问题之一，是如何组织电子凭证归档文件。根据《会计档案管理办法》，需要把电子会计凭证进行归档、保管和利用，包括电子原始凭证和电子记账凭证。因配套电子原始凭证的入账信息记录在入账信息结构化数据文件（即接收方生成的电子原始凭证实例文档）中，为此，入账信息结构化数据文件也需要与电子记账凭证、电子报销单、电子原始凭证等电子会计凭证文件同步归档。以数电发票为例的电子会计凭证存档文件，如图 1所示。

图 1符合《数据标准》的电子会计凭证归档文件

根据《 <电子凭证会计数据标准——全面数字化的电子发票（推广应用版）> 指南》，数电发票入账后的电子凭证文件由两部分构成，分别是开具方单位开具（交付）的数电发票含有数字签名的XML格式电子文件，以及接收方单位生成的数电发票入账信息结构化数据文件。

接收方单位应当在报销业务对应的会计入账完成后、会计凭证归档之前，根据实际入账情况使用工具包生成入账信息结构化数据文件，并将记账凭证、报销单、数电发票含有数字签名的XML格式电子文件、入账信息结构化数据文件等会计资料组件形成电子会计凭证文件。会计期间结束后，将上述电子会计凭证文件进行归档，以备财政部相关监管部门查验和本单位内外部的会计档案利用。

三、《数据标准》与其他会计信息化法规的关联关系

在推广应用《数据标准》过程中，单位可能理不清《数据标准》与其他主要会计信息化法规的关联关系，从而无法认识到适配《数据标准》的必要性和迫切性。图 2展示了《数据标准通知》与《会计法》《工作规范》《软件规范》《报销入账归档通知》《会计档案管理办法》等主要会计信息化法规的关系。

图 2《数据标准》与其他会计信息化法规的关联关系

其中，新修改的《会计法》第八条增加一款，作为第三款：“国家加强会计信息化建设，鼓励依法采用现代信息技术开展会计工作，具体办法由国务院财政部门会同有关部门制定。”

《工作规范》，旨在规范数字经济环境下的会计工作，推动会计信息化健康发展，于2024年7月26日予以印发，自2025年1月1日起施行，第二十六条第二款要求单位会计信息系统应当适配电子凭证会计数据标准，具备处理符合标准的电子会计凭证的能力，并生成符合标准的入账信息结构化数据文件。

《软件规范》，旨在规范数字经济环境下的会计软件基本功能和服务，提高会计软件和相关服务质量，于2024年7月29日印发，自2025年1月1日起施行，第六条要求会计软件应当遵循国家统一发布的电子凭证会计数据标准，在电子凭证输入、处理和输出等环节进行适配，满足会计数据标准的要求。《软件规范》施行前已经投入使用但不符合本规范有关要求的会计软件，应当自本规范施行之日起3年内（即在2027年12月31日之前）进行升级完善，达到要求。

《报销入账归档通知》，旨在适应电子商务、电子政务发展，规范各类电子会计凭证的报销入账归档，提出单位从外部接收的电子会计凭证无纸化报销入账归档需满足四个条件。《数据标准》将其无纸化条件进行了具象化，如具体如何查验（验签或验真），存什么格式的电子文件（含有数字签名或电子签章的电子原始凭证）等。

《会计档案管理办法》，旨在加强会计档案管理，有效保护和利用会计档案，第八条和第九条分别提出单位内部形成的电子会计资料无纸化存档条件和单位从外部接收的电子会计资料无纸化存档条件。《数据标准》将其无纸化存档内容进行了具象化，包括含有电子签名的电子原始凭证、电子原始凭证入账结构化数据文件，以及相关的报销单、记账凭证等。

可见，适配《数据标准》，是《工作规范》和《软件规范》两项规范的明确合规要求，是《报销入账归档通知》和《会计档案管理办法》的具象化载体，规范了电子原始凭证从开具方开具和交付，到接收方接收、验签（验真）、解析、报销、入账、归档等全流转过程的处理要求，需要各单位高度重视且有效施行。

四、接收方单位应用《数据标准》的三项重点工作

接收方单位应用《数据标准》需要开展的重点工作，也是单位会计人员普遍关注的话题。根据《电子凭证会计数据标准应用指南（推广应用版1.0）》（简称《应用指南》），接收端单位重点需要做好三个方面的工作，以对电子凭证会计数据标准应用进行规范管理，确保电子会计凭证在传递、使用及存储过程中的真实性、完整性、可用性和安全性。

一是需要建立健全相关管理制度，覆盖电子会计凭证接收、验签（验真）、解析、报销、入账、归档等电子会计凭证处理全流程各环节，包括但不限于以下内容：电子会计凭证的接收、验签（验真）、解析等；电子会计凭证的报销和入账相关要求，记账凭证与电子原始凭证之间的关联关系等；电子会计凭证等相关会计资料的归档流程、归档时间、存储方式等，明确电子会计档案开放与利用的权限及审批流程；数据安全、信息系统安全与业务安全管理、不良信息报告和协助查处、管理人员岗位责任、系统安全评估等。

二是需要做好各相关岗位的职责分工，包括单位负责人、单位财务部门（或人员）、单位信息技术部门（或人员）、单位业务经办部门（或人员）、单位档案部门（或人员）。各接收端单位应结合本单位实际，合理规划好岗位，明确岗位职责，各岗位应各司其职，密切配合，共同做好电子凭证会计数据标准应用工作。

三是需要适配电子凭证会计数据标准应用流程。接收端单位需按照电子凭证会计数据标准，在完成会计信息系统适配的基础上，逐步完成9大类13小类电子会计凭证接收、验签（验真）、解析、报销、入账、归档等环节的全流程处理。其中，总流程可以参见《应用指南》文件，每一类电子会计凭证的具体流程参见数据标准电子文件包中的《指南》文件。

五、电子原始凭证推广应用可能存在的财务合规风险

因电子原始凭证具备电子化、结构化、标准化和安全性四个方面的典型特征，其推广应用为单位带来经济效益、社会效益和环境效益的同时，接收方单位财务处理也面临多项财务合规风险，如图 3所示。

图 1符合《数据标准》的电子会计凭证归档文件

1.电子原始凭证自身典型特征可能引发的风险

电子化特点，可能存在电子原始凭证来源不真实、易被篡改、重复报销等财务合规风险，因此《数据标准》要求接收方单位对电子原始凭证进行验签或验真，以确保其来源合法、真实可靠、未被篡改且票据状态符合报销入账要求；《报销入账归档通知》第三条第三款，要求接收方单位对电子原始凭证进行查重，以有效防止电子会计凭证重复入账。

结构化特点，可能存在电子原始凭证语义不统一，难以交互校验和分析利用问题，如不同银行提供的银行回单，单面字段和排版各异，不利于各银行客户单位进行标准化、自动化高效处理，因此需要监管部门积极制定银行电子回单会计数据标准，需要单位有效实施银行电子回单会计数据标准。

标准化特点，使得接收方单位处理电子原始凭证，可能存在不符合九部委（单位）联合发布的电子凭证会计数据标准的风险。根据《数据标准》，2027年12月31日之前，所有单位均需适配《电子凭证会计数据标准》。电子凭证接收端单位（区分大中型企业、行政事业单位、小微企业，以及民间非营利组织、工会组织、农村集体经济组织等单位）要充分评估本单位会计信息化水平，结合本单位实际情况及会计信息化发展规划，在具备条件的基础上，参考试点期间探索出的路径和经验，分类施策开展会计信息系统适配改造，稳步推进电子凭证会计数据标准的应用。

安全性特点，可能存在接收方单位现有会计信息系统未适配电子凭证会计数据标准，因而不具备验签能力的风险。根据《数据标准通知》，接收方单位需要在2027年12月31日之前按照电子凭证会计数据标准对会计信息系统进行适配改造。

2.电子原始凭证财务处理方式可能引发的风险

针对电子原始凭证，接收方单位可进行全程线上流转、多点自动处理、不再打印纸件、有效防止篡改、统一数据标准、深度开发利用等财务处理。财务处理方式转变后，可为单位带来经济效益、社会效益和环境效益的同时，若处理不当也会引发财务合规风险，具体如下：

线上化特征，使得电子原始凭证可全程线上流转，此时可能存在电子原始凭证传输、存储不安全风险，通过验签电子签名或官方途径验真可确保电子原始凭证来源合法、真实可靠、未被篡改且票据状态符合报销入账要求；还可能存在未保存有效电子版本情形，如财务未收集保存数电发票含有数字签名的XML格式文件，需接收方单位从管理制度建设和实际操作流程层面予以规范。

结构化和标准化特征，使得电子原始凭证可多点自动处理，此时可能存在人机协作职责划分不清风险。《工作规范》第十七条第二款规定，系统自动审核的规则应当可查询、可校验、可追溯，其设立与变更应当履行审签程序，严格管理，留档备查。因自动化处理程序无法承担不良经济后果，接收方单位应细化优化相关岗位职责分工，将自动化处理结果的复核和确认职能，赋予相关人类岗位，以承担不合规风险。

电子化和安全性特征，使得电子原始凭证可不再打印，此时可能存在接收方单位不符合无纸化条件风险。《报销入账归档通知》第三条明确，单位从外部接收的电子会计凭证无纸化报销入账归档需满足四个条件；《会计档案管理办法》第八条和第九条分别提出单位内部形成的电子会计资料无纸化存档条件和单位从外部接收的电子会计资料无纸化存档条件。财会监督工作中，应重点关注无纸化处理的单位，其电子会计凭证的无纸化处理条件是否完全得到满足。

安全性特征，使得电子原始凭证可有效防止篡改，此时可能存在接收方单位未查验（包括验签和验真）或未有效查验电子原始凭证的风险。根据《应用指南》，针对接收到的符合标准的电子会计凭证，接收端单位应按照相关主管部门要求、电子凭证会计数据标准及相关技术规范进行验签（验真）和解析，确保电子会计凭证来源合法、真实可靠、未被篡改且票据状态符合报销入账要求。

标准化特征，使得电子原始凭证可统一数据标准，此时可能存在接收方单位未及时匹配改造会计信息系统风险。根据《软件规范》《数据标准》，单位需要在2027年12月31日之前按照电子凭证会计数据标准对会计信息系统进行适配改造。

结构化和标准化特征，使得电子原始凭证可深度开发利用，此时可能存在数据资源开发利用不当风险。《关于加强数据资产管理的指导意见》（财资〔2023〕141号）指出，要坚持确保安全与合规利用相结合原则，统筹发展和安全，正确处理数据资产安全、个人信息保护与数据资产开发利用的关系。以保障数据安全为前提，对需要严格保护的数据，审慎推进数据资产化；对可开发利用的数据，支持合规推进数据资产化，进一步发挥数据资产价值。对单位而言，财务数据是需要严格保护的数据，开具方单位和接收方单位均应审慎推进财务数据资产化。

六、《数据标准》的底层标准技术架构

在推广应用《数据标准》过程中，技术人员会比较关注电子凭证会计数据标准的底层技术标准。底层技术标准是XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言），以数电发票为例的电子凭证会计数据标准技术架构如图4所示。本部分内容，需要技术人员（如会计软件供应商）了解和掌握，不需要一般会计人员理解和掌握。

图4 电子凭证会计数据标准的技术架构（以数电发票为例）

其中，电子凭证会计数据标准的技术架构，总体上分为技术规范、分类标准和实例文档三个层次。其中：

技术规范，遵循GB/T25500-2010《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》系列国家标准，目前用到的是“第一部分 基础”和“第四部分 版本”两个国家标准，主要规范如何创建分类标准，如何创建实例文档，以及如何管理分类标准版本等问题。

分类标准，基于技术规范生成，是XML模式文件和XBRL链接库的组合。模式文件分为三类，一类是核心模式文件，用于定义数电发票元素及其属性；一类是扩展链接角色模式文件，用来定义扩展链接角色，如“增值税电子普通发票-接收方” 这一组可被视为一个整体进行处理的数电发票信息关系的标识符；一类是数电发票分类标准入口点模式文件，用来串联所有的分类标准文件，包括模式文件和链接库文件。链接库分为两类，一类是列报链接库，用来定义数电发票元素与元素在列报上的层级关系和顺序关系；一类是标签链接库文件，用来定义元素及其显示中英文名称间的对应关系，以及扩展链接角色及其显示中英文名称间的对应关系。

实例文档，基于技术规范和分类标准生成，包含数电发票元素的事实值及其上下文和单位等额外解释信息。其中，事实值是接收方数电发票入账信息填写的内容，例如对于“销售方名称”这个元素，其事实值就是数电发票的销售方名称这一数据项值；上下文，用来说明事实值的实体和时期，在数电发票中使用会计主体统一社会信用代码作为实体的唯一标识码，使用“yyyy-mm-dd”格式的日期作为时点型时期；单位，用来说明数值型数据的度量单位，最常见的度量单位就是货币型的单位，例如人民币元、美元等。货币型单位，使用小数位数（decimals）属性直观展示数据的精度。

七、电子原始凭证入账信息结构化数据的五大特征

入账信息结构化数据基于XBRL，具备哪些本质特征，这是电子凭证会计数据标准相关技术人员关注的重点。XBRL具有标准化、结构化、可扩展、跨平台和跨语言等特征，分析可知电子原始凭证的入账信息结构化数据文件同样具备这五个优势性特征。

一是标准化。XBRL最根本的理念，是按国际统一的数据标准定义电子原始凭证及其入账信息结构化数据文件中的概念和概念的属性，以及概念之间和概念与资源之间的关系，实现XBRL格式和语义的标准化。XBRL当前已被全球广泛接受和采纳，其广泛应用大大降低了电子原始凭证及其入账信息结构化数据文件等电子文件格式和语义的不一致性。

二是结构化。正是因为XBRL统一为概念定义了属性和关系，实现了电子原始凭证及入账信息结构化数据文件中概念和概念关系的结构化，使得计算机可以自动提取、自动验证和自动处理电子原始凭证及其入账信息结构化文件中的信息。自动提取可以降低数据处理的成本，提高数据处理的效率；自动验证可以提高数据的准确性和可靠性；自动处理可以从容应对大数据，深层挖掘数据价值。

三是可扩展。XBRL是从XML衍生而来，基本原理是采用元素表示标准化的概念（包括业务概念和管理概念），采用链接库表示概念之间和概念与资源之间的关系。不同层次的主体，可以基于财政部定义的概念和关系，根据实际业务开展需要，扩展自身需要的概念和关系。如银行电子回单目前仅规范了通用的字段，有些银行客户需要自动反馈个性化的字段。XBRL支持这些个性化概念和关系的扩展。这种扩展理念，有助于《数据标准》最大限度保持一致性，同时具有灵活性，从而满足共性和个性的信息收集需求。

四是跨平台。正是因为起源于XML，XBRL生来就是一种标记语言，可以不依赖于任何数据库、任何应用系统、任何操作系统、任何服务器型号、任何网络类型，具有跨计算机软硬件平台的特性。正是这种平台独立性，使得XBRL格式的数据，如XBRL格式的电子原始凭证和入账信息结构化数据文件，可以在不同的平台和用户之间进行自由的交换和传递，而无任何数据标准藩篱。

五是跨语言。借助于标签链接库，XBRL可以给同一概念定义不同语言下、不同情境下的标签，满足同一概念在不同应用场景下的展现需要。本套《数据标准》中同时定义了每一个业务概念和管理概念的中文标准标签、英文标准标准标签、中文展示标签和英文展示标签，这意味着任何一张电子原始凭证，以及任何一份电子原始凭证入账信息结构化数据文件，都能同时以完全一致的中文和英文两种语言展示，真正达到电子原始凭证及其入账信息的语言无障碍。

八、电子原始凭证入账信息结构化数据文件的财会监督重点

针对已匹配《数据标准》的电子原始凭证开展财会监督，入账信息结构化数据文件中的哪些字段比较关键，也是财会监督人员关注的重点。分析《元素清单》文件可知，财会监督主体可重点核查该电子凭证入账信息结构化数据文件中的状态信息，包括是否红字发票等八类共性状态信息和是否已认领等六类个性状态信息，如图5所示。

图 5 电子凭证会计数据标准中的状态信息分类

可见，同一类票据的状态信息是一致的，如增值税普通发票，无论是XML格式的数电发票，还是带独立ZIP文件（含XBRL文件和数字签名文件）的PDF或OFD格式增值税电子发票，皆含有同样的共性状态信息和个性状态信息。这意味着，财会监督在核查增值税电子普通发票时，不管初始格式如何，入账后的结构化数据文件中均存有完全一致的标准化格式的状态信息，可按同一方式做统一监督检查，即实现财会监督工作的“数出一门”和“高效高质”。

基金项目

财政部2023年全国会计重点科研课题“数智化时代会计信息化工作规范修订研究（2022KJA04）；审计署2024至2025年度内部审计科研课题“内部审计数字化转型研究 ——以大型企业为例”（2403）；广西中烟智慧审计系统发展研究项目(CGAXZX20210030050001-045）

作者单位

上海国家会计学院

▷作者：刘梅玲，上海国家会计学院副教授

▷来源：《中国注册会计师》

▷责任编辑：都琳

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