【老丁解税】年终关账系列：往来科目导致的涉税风险（一）

又到了一年一度的年终关账时期，今年与往年有点不一样。从年初开始，企业面临的税务检查与往年相比明显增加，主要原因还是财政缺钱。在未来一段时间里，政府向“税收”要收入将会成为常态，这意味着，税收监管会越来越严，企业面临的税务风险也会越来越大。正值2024年终关账，笔者对关账中有关高风险事项进行梳理及分析，抛砖引玉，不足之处，欢迎大家批评指正。

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LAODINGJIESHUI

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本文以税案为例，重点分析企业应收账款和预收账款将会给企业带来哪些涉税风险。

通常来说，应收账款和预收账款是企业在正常经营过程中因销售商品（产品）、提供劳务等业务，应向或已向购买方收取的款项，其与营业收入的确认密切相关。另外，应收账款和预收账款的核算，也是销售与收款循环的关键环节。

01

负数余额的重分类处理

实务中，受财务软件功能及报表取数逻辑等因素的影响，不少企业并没有明确区分应收账款和预收账款，导致资产负债表在取数时全部计入应收账款，甚至出现应收账款项目为负数的情况，不符合会计列报方面的相关规定。

一般来说，往来类科目出现负数，在编制资产负债表时，需要进行重分类处理。提醒注意：重分类的依据为明细账余额，而不是总账余额。

举例说明：年末应收账款账面余额为-200万元（不考虑坏账准备，下同），在编制报表时，如果按照总账余额进行重分类，则只体现为预收账款200万元，不体现应税账款。但是，这样处理是错误的。

正确的做法：按照明细账余额进行重分类处理，即对所有明细账余额进行梳理，借方余额的重分类为应收账款，贷方余额的重分类为预收账款，比如：年末应收账款余额为-200万元，经过分析，-200万元余额是由借方余额100万元和贷方余额300万元组成，则编制报表时，应收账款应体现为100万元，预收账款应体现为300万元。

02

应收账款的涉税风险

以下以两个税案为例，分析应收账款有哪些涉税风险，具体如下：

案例1：甲公司是一家电器销售公司，税务人员通过对其某年的财务报表进行税收风险分析，发现营业收入为2337万元，应收账款的增加额为4126万元。

税务人员重点检查了应收账款账户，并将符合条件的凭证筛选出来，进一步结合原始凭证，落实企业存在隐瞒收入的问题。后发现甲公司确认隐瞒收入，税务局要求其重新申报并缴税和滞纳金。

案例2：某物流有限公司，年末“应收账款”科目期末余额为贷方，且金额较大。结合外调发现，其向多家客户销售及拉运水泥。部分通过股东兼出纳张某个人账户及现金收取的货款及运费，不入账，造成少列未列销售收入713万元。

在检查期间，虽然该公司自行补开发票补申报了部分税款，但依然造成少缴增值税、城建税及附加合计84.5万元。

结合上述案例，实务中，应收账款主要有如下涉税风险：

1.余额为负导致的风险

应收账款余额为负，实际为预收账款，针对预收账款，需要结合合同（含协议，下同）的具体约定、业务的具体实施等，判断是否需要及时确认收入。如果符合收入确认条件但是却长期挂账，则涉嫌隐瞒收入，将会给企业带来较大的涉税风险。

2.余额变动与收入变动方向不一致导致的风险

实务中，随着营业收入的增长，应收账款余额通常也会随之增长，即两者之间的变动是同方向的。如果应收账款余额的变动与收入变动背离，此时，需要引起关注，要重点分析背离的原因。尤其是应收账款余额大幅增加，而收入增加幅度不大甚至呈减少趋势的，可能存在隐瞒收入的涉税风险。

3.应收账款余额大且长期挂账导致的风险

实务中，应收账款往往都有一定的账期，不管账期长或短。如果大额应收账款长期挂账，账龄明显超出设置的账期，需要结合相关合同、发货（或结算）等因素，查明具体原因。

针对大额应收账款长期挂账，如果没有相应的证据作为支撑，则可能存在虚开发票的风险。

4.应收账款余额大幅减少导致的风险

实务中，应收账款余额大幅减少，有可能是集中回款导致的。但是，更多原因可能是计提大额坏账准备或确认大额坏账损失造成的。

针对计提大额坏账准备，需要关注计提依据是否合理，另外，需要注意：针对资产减值准备，不得税前扣除，汇算清缴时，需要纳税调增。针对确认大额坏账损失，应关注是否有足够的证据证明损失已经实际发生，即需要留存备查相关资料。如果没有足够的证据，则存在不得税前扣除的风险。

03

预收账款的涉税风险

案例3：稽查局根据税收风险管理部门推送的疑点线索，追踪核查，破获一起财务服务公司少列收入逃避纳税案件。

检查人员调取企业账簿资料仔细分析后，发现一个比较奇怪的情况：该企业账簿的往来账目中，“预收账款”科目的金额非常大，共有余额548万元。

经核实，2021年—2023年，L财务服务公司通过私人账户收取业务收入，以及在账簿往来账目中长期挂账等方式，共隐匿营业收入1748万元未依法申报纳税。通过人为调节企业营业额，违规享受小微企业所得税税收优惠政策、增值税小规模纳税人税收优惠政策。

实务中，针对预收账款，其主要风险是未及时确认收入或未确认收入的风险。针对预收账款，尤其是大额预收账款（占全年收入比例20%及以上的），需要结合相关合同的具体约定、业务的具体实施等因素，准确进行判断是否符合收入确认条件，对于符合收入确认条件的，应及时确认收入，以规避长期挂账导致的涉税风险。

另外，还要关注预收账款余额减少导致的风险。如果预收账款减少数明显大于营业收入，则说明预收账款的减少并没有全部结转收入，需要检查预收账款明细账，关注其对应科目，通过核对相关证据，证明账务的适当性。否则，可能存在隐瞒收入的涉税风险。

PS：下期将和大家分享其他往来科目的涉税风险，敬请期待！

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