财税法治文丛 |《反避税：法律制度与法学方法》贺燕 著

《反避税：法律制度与法学方法》

作者：贺燕 著

ISBN：978-7-5764-1843-9

定价：45 元

中国政法大学出版社2024年10月

作者简介

贺燕湖南省双峰县人，法学博士，财政学博士后，首都经济贸易大学法学院副教授，首经贸法学院财税法研究中心副主任，《税法解释与判例评注》编辑委员会委员。主持多个国家级和省部级课题。主要研究领域为财税法基础理论，近年来研究兴趣延伸至欧盟税法和国际税法。主编（共同）《迈向新时代的税收法治》，独著《实质课税原则的法理分析与立法研究》，发表论文《论我国一般反避税条款的体系化》《“德发案”与实质课税原则——兼论经济实质及其确定方法》《我国“合理商业目的”反避税进路的反思》等。

本书主题

我国财税法已经迈向初步繁荣成熟阶段，形成了具有自身特质的理论学说。“公共财产法”“财税债权债务关系说”“领域法学”“财税一体化”“理财治国观”五位一体，构筑了财税法基础理论，也标志着财税法理论进入了新的发展阶段。然而，发展中的财税法理论仍面临着基础理论学说需要继续提炼完善、各分支学科的具体理论需要进一步深化的难题。其中，反避税问题仍然需要研究者的持续关注，并结合财税学科的理论进展提供新的理论观点和解决方案，这也是作者持续深耕反避税研究出版本书的重要原因。

本书分为上篇、下篇、附篇三部分。上篇为“基础理论研究”，聚焦于反避税的原理、方法和制度框架，在现有反避税的研究成果和制度实践的基础上，试图将反避税基础理论进行体系化拓展。下篇为“一般反避税条款研究”，聚焦于反避税的前沿问题，在经济数字化和BEPS引领的国际合作反避税的背景下，讨论反避税制度的发展前景和因应路径。因一般反避税条款是一国反避税制度的基石，也是反避税制度体系化的基础，关涉到国内国际反避税体系的融洽、协调，本篇从国际比较的角度分析一般反避税条款的基本构造，并落脚于我国一般反避税条款的完善。附篇探讨的是一个反避税主题的延伸话题，即反避税引发的重复征税问题，以此为视角，同时审视和评估当前国际税改的可能挑战和走向。

目 录

上篇 基础理论研究

第一章 避税的法理分析 … 3

一、避税概念的法学界定 … 3

二、避税行为的法律定性 … 14

三、避税的成因及其对税法价值的损害 … 29

第二章 反避税原理、方法和制度体系概述 … 33

一、反避税的原理 … 33

二、反避税的方法 … 35

三、反避税的法律制度体系 … 44

第三章 反避税与禁止权利滥用原则 … 54

一、禁止权利滥用原则在欧盟税法领域中的发展和演变 … 57

二、欧盟税法案件中禁止权利滥用原则的适用 … 65

三、欧洲法院权利滥用观念对欧盟及其成员国税法制度的影响 … 74

四、进一步思考 … 79

第四章 反避税与实质课税原则 … 82

一、实质课税原则的再澄清 … 84

二、实质课税原则的三个维度 … 86

三、经济实质主义的适用条件 … 96

四、经济实质的解释（认定） … 99

五、德发案所涉实质课税问题的评析 … 104

第五章 反避税中的行政权规制 … 109

一、反避税中的行政权 … 110

二、反避税行政权制约的困境与出路 … 116

三、反避税程序中权力制约之具体探索 … 123

下篇 一般反避税条款研究

第六章 BEPS行动和反避税制度的新挑战 … 131

一、BEPS行动计划的提出和发展 … 132

二、BEPS行动计划中的反避税内容 … 136

三、我国反避税制度面临的挑战和调整的方向 … 141

第七章 一般反避税条款的比较分析 … 157

一、比较研究的设计和展开 … 157

二、比较研究的发现和启示 … 166

三、有待进一步完成的领域 … 175

第八章 一般反避税条款的规范要素 … 176

一、一般反避税条款中的定义要素 … 177

二、一般反避税条款中的特别纳税调整方法要素 … 203

三、一般反避税条款中的法律效果要素 … 206

四、一般反避税条款中的程序要素 … 209

第九章 我国一般反避税条款的体系化改革 … 211

一、一般反避税条款体系化的必要性 … 214

二、我国一般反避税条款体系化的模式选择 … 225

三、我国一般反避税条款体系化的方法 … 234

四、结论 … 248

附篇 余论

第十章 反避税引发的重复征税问题 … 253

一、反避税导致重复征税的机理 … 256

二、消除新型重复征税的必要性 … 260

三、消除新型重复征税的方法 … 263

四、对BEPS行动计划和双支柱方案的延伸讨论 … 268

参考文献 … 272

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序言（节选）

“风生于地,起于青苹之末”，贺燕的反避税研究已走过十年栉风沐雨的学术探索历程，如今又取得了新的成果，实在可喜可贺。税收事关经济调节、民生保障、分配公平等国计民生，在国家治理中发挥着基础性、支柱性和保障性作用，体现了国家与市场之间最基本的社会关系。而反避税直接关系到税收公平能否实现、政策目标能否落实，因而成为税制设计的核心问题，也构成了财税法学领域最具争议的疑难问题。妥善地解决反避税问题，需要从基础理论上作出回应，在法律制度上变革完善。呈现在读者面前的这部作品，记录了一位青年学者对反避税问题十年如一日的思考和成果。读者虽各有专攻，但可各取所需，览之当有裨益。

作为新兴的法学学科，财税法学经历了孕育建立(1978—1993年)、创新发展（1994—2013年）和繁荣成熟（2014年至今）的演进历程。在创新发展阶段，财税法研究的重点聚焦在财税法基础理论上，高度重视税法基本原则研究、可税性和税收要素研究、税收法律关系研究、纳税人权利保护研究、税法解释研究等核心问题。在此阶段，按照发展市场经济和推进依法治国的要求，财税法学者积极借鉴国际经验，对财税法基础理论进行了系统、深入的研究，有力地推动了财税改革和财税立法。在此阶段，贺燕的反避税研究为我国财税法理论的创新发展作出了自己的贡献。

我国财税法已经迈向初步繁荣成熟阶段，形成了具有自身特质的理论学说。“公共财产法”“财税债权债务关系说”“领域法学”“财税一体化”“理财治国观”统筹推进，构筑了财税法基础理论，也标志着财税法理论进入了新的发展阶段。然而，发展中的财税法理论仍面临着基础理论学说需要继续提炼完善、各分支学科的具体理论需要进一步深化的难题。其中，反避税问题仍然需要研究者的持续关注，并结合财税学科的理论进展提供新的理论观点和解决方案，这也是贺燕持续深耕反避税研究的重要原因。

内容来源：第四编辑部

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