亲办无罪（十三）：如何理解票货分离、油票分离中的垫付货款

作者：王如僧律师，税务诉讼律师，原则上只办涉税案件，广东广强律师事务所。

前不久，笔者亲自办理的一个虚开增值税专用发票案件中，最终打掉了票货分离、油票分离部分的指控。

案情详见如下：

问题提出：

在票货分离、油票分离案件中，部分货款实际上是由下游客户N打给受票方公司A，再由A打给开票方公司C公司的，存在垫付现象。有的司法机关会认为，既然货款实际上是N支付给C的，因此实际上是N在与C进行交易？

这个观点并不成立。

第一，受票方公司A与开票方公司C之间存在真实交易，那下游客户N打给A的钱只能是货款。

根据前面的论述，我们可以确定，开票方公司C与受票方公司A之间的买卖合同成立、有效。

具体观点，详看前面系列文章：

1.《亲办无罪案例之票货分离、油票分离不构成虚开增值税专用发票罪（二）：真实交易》；

2.《亲办无罪（三）：单方虚伪表示，交易真实，票货分离、油票分离不构成虚开增值税专用发票罪》；

3.《亲办无罪案例（四）：为什么票货分离、油票分离类虚开增值税专用发票存在真实交易》。

既然合同成立、有效，那开票方公司C与受票方公司A之间就存在真实交易。既然C与A之间存在真实交易，那A就曾经是涉案货物的所有权人，只是货物的所有权最后转移到下游客户N那里了，唯一的合理解释就是A把货物转售给N了。既然是A把货物转售给N了，那N打给A的钱自然只能是货款。

第二，受票方公司A与下游客户N之间交易模式叫做先卖后买，税法并不反对这种做法。

税务总局在关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读中明确提到：

＂税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。理解本公告，需要把握以下几点：

纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。……＂

现实生活中，“先卖后买”的交易模式极为常见。例如，在电商领域，李四在淘宝网买了一双靴子，下了订单之后，淘宝店铺的卖家并没有即时发货，而是把订单发给了厂家，由厂家代为制造、发货，这就是典型的“先卖后买”。

因此，下游客户N打给受票方公司A的那笔钱，经过了A的账户，变成了A的钱了，A再打给开票方公司C，是A在购买货物，不是N在购买货物。

第三，从财务的角度看，这其实是一个常识性的问题，没有想象中的那么复杂。

从会计的角度看，下游客户N打给给受票方公司A的货款，对于与N来说，在会计上叫做＂预付账款＂，在资产负债表上，体现为N的资产。对于受票方公司A公司来说，这笔钱在会计上叫做＂预收账款＂，在资产负债表上，体现为A的负债。