公司购入字画被税务稽查！老板10万元购买的名家字画，究竟如何进行税会处理？

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　　公司购入字画计提折旧被税务稽查

　　***有限责任公司

　　统一社会信用代码：9***F

　　行政处罚决定书文号 ***税稽罚﹝2024﹞***号

　　处罚类别 罚款

　　处罚决定日期 2024-05-13

　　一、违法事实

　　（一）你单位在增值税销项税额中抵扣了工装洗涤费的进项税额，其中2020年抵扣1,199.85元，2021年抵扣1,505.23元，2022年抵扣1,850.33元。

　　（二）你单位2020年4月与***光电签订借款合同，合同总金额300,000元，未申报缴纳印花税。

　　（三）你单位2022年5月签订办公场地房屋租赁合同，合同总金额4,775,831.28元，按每月房租金额进行印花税计税依据的申报, 2022年申报的该项合同的计税依据928,633.86元，应补申报计税依据3,847,197.42元。

　　（四）你单位2017年购入的文艺品（字），作为固定资产进行折旧。其中2021年税前扣除折旧金额11,181.84元，应予以纳税调增。2022年税前扣除折旧金额8,386.38元，应予以纳税调增。

　　二、处罚结果

　　1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”之规定；第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”该公司应补缴增值税4555.41元，补缴城市维护建设税318.88元，印花税3862.20元，企业所得税2650.99元，合计11387.48元。对2020年至2022年拟处少缴税款0.5倍的罚款5693.74元。

　　2、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定。对该公司少缴税款从滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。综上合计补缴税款11387.48元，罚款5693.74元，教育费附加136.66元，地方教育附加91.11元。

　　处罚机关 国家税务总局***税务局稽查局

　　现在，很多企业的老板都会为自己的办公室购置一些字画、摆件等，如果金额小，很多会计的处理方法可能就直接计入损益了。但是有一些譬如景观石一类的物品，金额较大体积也较大的，能不能计入固定资产计提折旧呢？

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　　老板10万元购买的字画

　　如何进行会计和税务处理？

　　一、会计处理

　　价值不菲的字画，属于实物资产，也属于动产，因此会计处理时不能确认为“无形资产”“生物资产”等，而是应该在存货或固定资产中考虑。

　　会计处理：

　　借：库存商品/固定资产

　　应交税费-应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

　　如果企业购入后是准备长期持有并悬挂于办公室的，应作为固定资产处理并计提折旧：

　　借：管理费用-折旧费

　　贷：累计折旧

　　二、税务处理（一）增值税

　　企业购入字画，如果能够取得增值税专用发票的，只要字画是企业自用或用于销售的，是可以按规定抵扣进项税额。企业在销售字画时，按照销售货物计算应缴纳的增值税。

　　但是，如果以企业名义购入的字画，最终变为企业老板的私人物品，被老板个人拿回家收藏或用于私人居所的悬挂等，则变成了老板个人消费，依照财税（2016）36号附件1第二十七条等规定，个人消费购进货物的进项税额不得抵扣。

　　（二）企业所得税

　　1.作为存货

　　企业购入字画作为存货时，在销售该字画时其购入时发生的成本是可以按规定进行税前扣除。

　　企业购入字画作为存货，其成本扣除与一般的商贸企业一样，特别需要注意从个人处购入字画时超过“小额零星”标准的，需要取得对方在税务局代开发票作为税前扣除凭证。

　　如果企业购入字画用于收藏也在存货核算的，持有期间发生的升值不需要计入当期的应税收入，如果是发生减值计提有跌价准备不得税前扣除，但是在实际出售时可以按规定税前扣除其成本。

　　2.作为固定资产

　　企业购入价值较高且使用的字画，作为固定资产进行会计核算的，会计上需要按照准则规定计提折旧。

　　但是，在企业所得税方面，《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）“五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题”规定：“企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。”

　　因此，会计核算作为固定资产核算的字画计提的折旧，不得税前扣除，需要在企业所得税汇算清缴时做纳税调增。

　　（三）个人所得税

　　企业正常购入字画，除了向个人购入可能需要代扣代缴个人所得税，还有可能涉及到“股息红利利息所得”的个人所得税等。

　　如果以企业名义购入字画，但是最终变成了老板或股东的个人消费，或者将购入字画送给了企业投资者，需要按照“股息红利利息所得”扣缴个人所得税，税率20%。购买字画的支出，不得税前扣除。

　　如果企业将购入的字画，奖励或赠送给企业员工的，应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税，并入当月的工资一并计算。购买字画的支出，可以作为“工资薪金支出”进行税前扣除。

　　如果企业将购入的字画，无偿赠送或作为奖品给企业投资者、员工以外的人，需要按照“偶然所得”扣缴个人所得税，税率为20%。购买字画的支出，可以作为“业务招待费”等进行税前扣除。

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　　公司购入景观石可以计入固定资产吗？

　　很多粉丝都会给小编留言：

　　到底可不可以，我们先来看看会计准则对于“固定资产”的规定：

　　一、企业会计准则

　　根据《企业会计准则第4号—固定资产》相关规定，固定资产指的是同时具有下列特征的有形资产：

　　（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

　　（二）使用寿命超过一个会计年度。

　　二、小企业会计准则

　　根据《小企业会计准则》第二十七条规定：

　　固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

　　也就是说，固定资产必须是与企业生产经营相关的实体。因此，企业买来观景石，能否计入固定资产，主要还是看用途：

　　1、如果购进后，只是想倒手赚钱的，肯定不能作为固定资产核算，而应作为存货核算。

　　2、如果是建筑施工企业购进，准备用于承包的某施工项目的，肯定也不能作为固定资产核算，而应作为施工成本核算。

　　3、如果企业购进准备用于本企业的某项在建工程的建筑，应计入“在建工程”，房地产开发企业修建商品房的应计入“开发成本”。

　　4、如果企业购进，用于现有建筑作为景观石、风水石等，则可以作为单独的“固定资产”核算。

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　　最新最全！

　　2024年固定资产优惠

　　一、加速折旧

　　加速折旧优惠政策包括采用加速折旧的方法（双倍余额递减法或者年数总和法）或者缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的60%）两种办法。

　　1、所有行业

　　全部企业，满足以下2个条件的，可以适用加速折旧的优惠

　　（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

　　（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　除此之外，所有行业在2014年1月1日以后购进的专用于研发的机器设备，单位价值100万以上的，可以享受加速折旧的优惠。

　　2、全部制造业和信息传输、软件和信息技术服务业

　　自2019年1月1日以后，新购进的固定资产，均可以享受加速折旧的优惠政策。

　　其中，全部制造业和信息传输、软件和信息技术服务业中的小型微利企业，自2019年1月1日起，购进单位价值100万以上的，兼用于研发的机器设备，可以享受加速折旧的优惠。

　　二、一次性扣除

　　企业2018年1月1日之前取得的固定资产，不允许税前一次性扣除。

　　企业于2018年1月1日至2023年12月31日新购进的固定资产（除房屋、建筑物），满足条件的，可在税前一次性扣除。

　　注：对在海南自由贸易港设立的企业,该条政策年限为2020年1月1日至2024年12月31日，且无形资产亦适用上述政策规定。

　　除此之外，所有行业在2014年1月1日以后购进的专用于研发的机器设备，单位价值100万以下的，可以享受一次性扣除的优惠。

　　全部制造业和信息传输、软件和信息技术服务业中的小型微利企业，自2019年1月1日起，购进单位价值100万以下的，兼用于研发的机器设备，可以享受一次性扣除的优惠。

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