【实用】企业所得税季度预缴无法弥补以前年度亏损解答

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一、季度预缴可以弥补以前年度亏损吗？

企业所得税汇算清缴为每年5月31日，2024年第一季度预缴申报截止日为4月18日，每年大家在预缴申报的时候都会有疑问，2024年预缴申报第一季度企业所得税能否弥补以往年度亏损?

答案是可以。如果希望在第一季度预缴申报时弥补以前年度亏损，应在预缴申报前完成2023年度汇算清缴。

若未完成2023年度企业所得税汇算清缴申报的，则季度预缴时无法弥补，因为申报系统设定了填报规则（没有完成2023年度汇算清缴，系统也不会知道你到底还有没有可弥补亏损）。

二、弥补亏损的期限

一般企业是5年。高新技术企业或科技型中小企业，以及国家鼓励的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业是10年。

此外，受新冠疫情影响较大的困难行业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游、电影行业，对所属期2020年度的亏损结转年限是8年。

下图为弥补亏损年限思维导图，建议收藏学习（双击放大）。

三、如何填报可弥补亏损

举例1：许仙的税月公司为一般企业，弥补亏损年限为5年，2017年度发生年度亏损100万元，假设该企业2017-2023年各纳税年度应纳税所得额如表所示，单位万元。

根据税法关于亏损结转的规定，该企业2017年的100万元亏损，可分别用2018-2022年的所得额来弥补，由于2018-2022年的合计应纳税所得额为80万元，低于2017年度的亏损，这样，从2017年到2022年，该企业都不需要缴纳企业所得税。

因为只能弥补5年以内的亏损，也就是说，2023年度汇算清缴不能弥补2017年度的亏损，相当于2017年度亏损就清零了。所以，2023年度应当缴纳企业所得税：200×25%=40（万元）

举例2：许仙的税月公司为一般企业，弥补亏损年限为5年，2018年度发生年度亏损400万元，假设该企业2018-2023年各纳税年度应纳税所得额如表所示，单位万元。

那么这个过程最终就以2023年度汇算清缴的企业所得税弥补亏损明细表体现出来了，填表如下：

四、弥补亏损的特殊情况

Tips 1

查补的应纳税所得额可以弥补亏损。

税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。

政策依据：《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）第一条

Tips 2

企业筹办期间不计算为亏损年度。

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行。

政策依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

Tips 3

政策性搬迁停止生产经营期间弥补亏损。

企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

政策依据：《国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告》国家税务总局公告2012年第40号）第二十一条

Tips 4

境外业务，可以与境内的亏损可以相互弥补吗？

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境内企业亏损可以用境外所得进行弥补。

政策依据：《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）

《企业境外所得税收抵免操作指南》

五、利用亏损结转进行纳税筹划

有两种方法可以采用：如果某年度发生了亏损， 企业应当尽量使邻近的纳税年度获得较多的收益， 也就是尽可能早地将亏损予以弥补；如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建， 而亏损在最近几年又是不可避免的， 那么， 应该尽量先安排企业亏损， 然后再安排企业盈利。

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