浅谈非审计服务对审计独立性的影响

摘要：随着我国经济的迅猛增长和注册会计师行业竞争日趋激烈，会计师事务所已不再拘泥于传统的审计服务，非审计服务的发展不仅拓宽了市场范围，也提高了会计师事务所自身竞争力。然而审计失败事件频频发生，其中不乏与非审计服务有关的案例。本文将针对非审计服务对审计独立性积极方面和消极方面两部分的影响做一下比较分析，发表一些个人观点。

关键词：非审计服务；审计独立性；影响

1非审计服务和审计独立性的概念

1.1非审计服务的概

非审计服务是相对于审计服务而言的，是指除审计服务之外的以获利为主要目的的其他鉴证性服务、咨询服务和其他服务的总称。注册会计师提供非审计服务，主要是基于以下两方面：第一，审计行业的竞争有目共睹，在市场饱和度即将达到极限的情况下，会计师事务所不得不开始接受一些相关的非审计服务，不仅出于获利的目的，还希望以此拓宽事务所自身发展领域，提高该行业在市场中的竞争力，取得一方立足之地。第二，企业希望有专业的人士或者机构能够针对企业实际情况提供管理咨询等服务，以此来满足企业的发展。而会计师事务所在审计过程中已经熟知了企业的经营服务情况，由会计师事务所来提供非审计服务无疑是最好的选择。

1.2审计独立性的概念

审计独立性是指注册会计师在进行审计的过程中，不受那些可能会削弱其作出正确判断的因素的影响。由于审计中的委托关系会产生受托责任制，而信息的不对称性也会影响到审计质量，因此，审计信息的可靠性主要取决于注册会计师的审计独立性。由此可见，保持独立性是会计师事务所进行审计的核心，也是该行业的基本职业道德。中国注册会计师执业准则要求注册会计师执行审计业务时要从实质上和形式上保持独立性。没有独立性的保证，注册会计师出具的审计报告便得不到社会公众的认可，也就失去了审计本身的意义。

2非审计服务对审计独立性的积极影响

2.1非审计服务更有利于开展审计服务，提高审计质量

注册会计师在开展审计工作之前，首先需要对企业的财务状况和经营能力等情况进行初步了解，然而随着企业经济业务的增多，了解工作也进行的越来越困难。可是没有一个全面的了解，审计工作又从何谈起？会计师事务所开展非审计服务能够吸引各种专家，有效提升人才利用率，并提升内部专家的知识技能，避免对外部专家产生依赖。同时，通过非审计服务，注册会计师能够比直接进行审计工作更加清楚地了解到被审计单位的日常经济活动等，还可以更好地了解并掌握相同服务对象的知识与处理方法，可以达到信息、知识共享的目的。这样不仅提高了审计工作的效率，还提高了非审计服务的质量。审计人员也可以通过非审计服务弥补自身知识储备不足，并提高业务能力，有利于更深入地认识被审计单位的经营情况等，加强了审计信息的可利用性。从另一方面来说，如果被审计单位受利益因素的驱动，对公司内部的经营状况和交易事项等进行伪造变造，以此来达到他们的目标，审计人员在审计过程中可能对此难以发现，导致审计有效性的丧失。非审计服务的增加方便了注册会计师在进行审计服务时对客户基本面了解的环节，全面的了解有利于注册会计师得出客观公允的审计结论，更真实地反映被审计单位的实际情况。

2.2非审计服务有利于审计市场形成良性竞争

2.3非审计服务有利于推动我国审计行业的发展

中国的非审计服务发展起步较晚，相对于欧美国家来说也较为落后，各方面的经验还比较欠缺。非审计业务的开展能够填补我国这方面的不足，在实际操作和理论方面同时加大力度，提高人才利用率，这些都会推动非审计服务更好的发展。如果非审计服务发展形势较好，也一定会对拉动我国审计行业的发展起到带头作用，有利于会计师事务所行业更好的发展。

3非审计服务对审计独立性的消极影响

3.1非审计服务产生的收益影响审计独立性

由于非审计服务也是收费的，而且相对于审计服务，报酬更为客观，这可能会导致注册会计师受利益因素的影响。如果因为利益的关系对非审计服务产生依赖性，在与客户意见产生冲突时失去立场，那么出具的审计报告也将不再可信。而被审计单位也是考虑到这方面因素，往往会将非审计服务的费用提高，用丰厚的报酬引诱注册会计师满足自身需要，这会导致独立性受损，造成不客观的审计行为。可是非审计服务报酬过高，会造成审计服务与非审计服务之间的内部竞争，人都有逐利性，在高额的非审计服务报酬面前，审计服务必然“无人问津”，即使进行审计服务，注册会计师也很可能会敷衍了事，将重心转移到非审计服务上，那么出具的审计报告也将不能反映被审计单位真实的财务状况，从而影响审计质量。

3.2非审计服务的主观性影响审计独立性

对于注册会计师来说，审计行为需要在客观的前提下进行，否则无法保证独立性。而注册会计师在进行非审计服务时，需要以企业管理者的角色来分析看待问题。对相同的客户同时进行两项服务，注册会计师可能会以非审计服务时自己的建议作为审计服务时的审计依据，而这就是典型的自我评价。根据现代控制理论的观点认为，人是不能够对自己的工作实施独立客观评价的。对自我作出的行为进行评价时，都必然具有一定的主观偏向性。因此，当注册会计师向同一被审计单位提供审计服务和非审计服务两项时，就等同于让自己同时处于对立的两种角色中，一方面要保证客观公允，另一方面又要以公司为大，注册会计师很可能会“当局者迷”，因自我评价而危害审计独立性，难以客观公正地作出专业判断。

3.3非审计服务会影响事务所的社会地位

注册会计师提供不同的服务时，“社会角色”也不同。在进行审计服务时，注册会计师的角色是被审计单位和财务报告使用者的“中间人”，这一角色本着对财务报告的使用者负责的原则，一直保持着形式上的独立性；而进行非审计服务时，角色则是“公司管理层”，为公司利益与发展考虑的一员，这直接影响着社会公众对其独立性的评价。即便它是真正独立的，由于受到审计委托人的影响，大多数的人也都会认为注册会计师多少与公司有着利益关联，审计报告的可信度也因此降低。注册会计师同时向被审计单位提供非审计业务和审计业务，也会使得社会公众对会计师事务所的客观公正性提出质疑，降低公众对注册会计师独立性的认同感。而当会计师事务所的社会声望降低时，事务所必然会将大部分精力转移到如何改善自己的形象和提升社会地位上，这也会降低审计工作效率，从而影响审计独立性，进入恶性循环。

4结语

通过对非审计服务给审计独立性带来的影响剖析，可以看出非审计服务是一把“双刃剑”，即使它会在某种程度上影响审计的独立性，但这并不能阻碍它不断壮大的发展，尤其是在我国市场环境的大背景下，非审计服务的发展已经无法阻挡，但不可否认的是，审计业务仍然是会计师事务所的核心。因此，应该在保障审计业务健康持续发展的前提下，稳健地开展非审计服务，采取有效措施，规避审计风险，防止审计独立性的丧失，做到又快又好地发展。只有会计师事务所稳定的发展，我国经济市场的运作才能正常进行。

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