张慧雯：关于外地收入的最新香港税务信息

在2022年10月28日，香港将《2022年税务（修订）（指明外地收入征税）条例草案》（《外地收入修订草案》）提交给立法会审议，在该草案下香港的利得税范围涵盖某些指明外地收入。立法会在2022年12月14日通过后，《2022年税务（修订）（指明外地收入征税）条例》（《外地收入修订条例》）已于2023年1月1日起生效，对香港长久以来的地域来源征税原则带来重大变化，香港开始针对在香港收取的指明外地收入征税，以解决“双重不征税”的问题。

背景介绍

香港长久以来的地域来源征税原则，针对在香港经营行业、专业或业务的法人于香港产生或得自香港的应课税入息或利润征收利得税，除非获《税务条例》豁免征收。在地域来源征税的基础上，征税是根据收入来源而非居民身份而定。因此，一个法人有责任就于香港进行的行业或业务产生及源于香港的应课税利润纳税。某一行业或业务是否在香港进行，以及利润是否源于或来自香港是一个事实性问题，须按法律和案例法的原则来决定。香港税务局已澄清，一般而言“在香港开展业务”的定义，比《税务条例》和香港缔结的双重征税协定中“常设机构”的定义更为广阔。相反，《外地收入修订条例》通过前，税项并非针对汇款或在香港的收款来征收，所以来自外地的收入不属于香港的征税范围。

在2021年10月，欧盟将香港列入其税务合作观察名单，因为欧盟担心在香港没有经济实质的公司不需要就某些离岸被动收入（如利息和特许权费用）纳税，造成“双重不征税”的情况。对此，香港政府强调其支持国际税务合作和打击跨境逃税，在2022年底前修订《税务条例》并在2023年实施相关措施，好让香港可从欧盟观察名单中删除。香港已表示打算继续保持其地域来源征税原则的简单低税制，以保持香港商业环境的竞争力，而立法修订主要针对在香港没有经济实质却利用被动收入进行跨境逃税的公司。

立法修订

《外地收入修订条例》已于2023年1月1日起生效，经修订的《税务条例》将某些外地收入视为于香港产生或得自香港，因此应被征收利得税，但某些外地收入属于指明的例外情况，可获豁免双重征税。“在香港收取”现包括以下款项或视以下款项为在香港收取：(a) 汇入、传送或带进香港的款项；(b) 被用于偿付就在香港经营的行业、专业或业务而招致的任何债务的款项；或 (c) 被用于购买动产，而该动产被带进香港的款项。

根据现在的《税务条例》，利息、股息、出售股权的处置收益或指明的“知识产权收入”等性质的外地收入在纳税范围内，但有某些例外。值得注意的是，即使指明外地收入由出售资本资产产生，亦须视作并非如此产生，使利得税适用于本来是资产收益的收入。

根据《外地收入修订条例》，“跨国企业实体”被定义为跨国企业集团或其中的实体，或为其行事的法人；“实体”是指非自然人的法人，或拟备独立财务账目的安排，例如合伙及信托；“跨国企业集团”指包括至少一个实体或常设机构的集团，且该实体或常设机构并非位于或设于该集团的最终母实体所属的管辖区。“集团”被定义为：(a) 透过拥有权或控制权而有关联的一组实体，而该等实体的资产、负债、收入、开支及现金流量 (i) 根据适用的会计原则须包括在该组实体的最终母实体的综合财务报表内，或 (ii) 仅因为规模或重要性或因为该等实体是为出售而持有，而撇除于最终母实体的综合财务报表之外（否则本应包括）；或 (b) 独立跨国企业实体。

“独立跨国企业实体“是指位于某管辖区，而该实体在其他管辖区设有一个或多于一个常设机构的实体，且该实体并非“集团”的一部分。虽然这看来很简单，但复杂之处在于，“跨国企业实体”和“跨国企业集团"的定义涵盖一个集团或实体的集合，包括该集团内的任何合伙或信托结构。如果在香港经营某行业、专业或业务的法人收到来自外地的收入，且该法人是集团内的实体或为该集团行事，该集团可能会被征收香港的利得税。

在香港存在或活动的实体或集团应考虑，它今后是否可能因透过在香港从事某行业或业务的集团实体在香港收取或被视为收取指明外地收入，而被征收利得税。根据新的条例，如某跨国企业实体就任何指明外地收入须被征收利得税，该实体须于该收入在香港收取的课税年度评税基期结束后4个月内，以书面通知税务局局长该实体应如此课税。

《外地收入修订条例》应用了《税务条例》附表17G中在港“常设机构”的定义和《税务条例》第50AAC(1)条中“香港居民”的定义，只要它们关乎到双重征税安排和转让定价规则下，如何确定香港物业税、薪俸税或利得税的课税责任。《外地收入修订条例》中新的条款需要与原有条款一并考虑。

受规管财务实体和原有的宽减或豁免

话虽如此，香港的金融机构和金融中介机构一般欢迎修订，因其修订不会影响在香港从事贸易或业务并在香港收取外地收入的受规管财务实体的收入（得自或附带于受规管财务业务）——根据《保险业条例》获授权的保险公司、根据《银行业条例》获授权的认可机构，或根据《证券及期货条例》获发牌进行任何受规管活动的实体，均不在外地收入征税范围内。

《外地收入修订条例》也特别从“指明外地收入”的范围中排除原有税收宽减或豁免的实体及其相关活动所产生的任何利息、股息或处置收益。我们特别强调根据《税务条例》第20AN条或第20AO条免税的基金或其特殊目的实体可因此继续享受免税。

虽然《2022年税务（修订）（指明外地收入征税）条例草案》原先建议应排除某些类别实体，在有关要求或条件下——“政府投资实体”“保险投资实体”“国际组织”“退休金实体”或“退休金服务实体”“非牟利实体或非牟利组织”作为最终母实体的投资基金，或作为最终母实体的房地产投资工具，让此类机构可免于就在香港收到的外地收入缴纳香港利得税，但该些建议并未纳入《外地收入修订条例》。

如果跨国企业实体是纯股权控股实体，在满足最低限度的特定经济实质要求的条件下，并且税务局局长认为拥有足够的人力资源和场所来开展其相关经济活动，则适用利得税豁免。否则，跨国企业实体将需要获税务局在有关情况下认定为在香港拥有足够从事特定经济活动所需资格的雇员人数，以及在香港为开展特定经济活动而产生的总运营支出。特定经济活动，是指对本单位的资产的取得、持有或者处置作出的战略决策，管理并承担与该资产有关的主要风险的活动。

另外，满足参与要求的跨国企业实体可受豁免，如跨国企业实体是香港居民人士或在香港设有常设机构的非香港居民人士，并且符合连续在股息收入或处置收益应计前至少12个月持有不少于5%股权的特定参与要求，前提是被投资实体须遵守15%的最低参考税率，并遵守其他反滥用规定。

鉴于香港作为资产管理、投资基金和财富管理中心的金融中心的地位，投资实体通常于香港设立或运营，从事投资活动、投资实体或结构（包括合伙或信托）。在香港收取外地收入的企业应考虑修订的相关性和潜在影响，以遵守对外地收入征税的额外征税或考虑是否有可用的减税措施。

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