个人所得税筹划风险

一、税收优惠合同无效。

少数地区为了区域经济发展,出台一些地方性的税收优惠,在招商引资时与纳税人签订税收优惠或返还的合同,形成税收洼地,吸引一批纳税人到当地注册登记或迁移到该地,改变纳税地点以享受地方政策优惠。 根据征管法第三条规定, 任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定,擅自作出开、停征,减、免、退、补税的决定。所以地方政府如果违反此条规 定,与纳税人签订的税收优惠合同, 存在因超越权限而无效,这会给纳税 人带来无法享受合同协议中约定的税 收优惠政策的风险。

二、核定征收风险。并非所有的纳税人都能适用核定征收,法律明确规定部分纳税人不适用核定征收。对核定征收的纳税人,税务机关也有权选 择核定办法,按不同核定办法计算出 来的税款不同时,税务机关有权从高选择；当核定征收税款与实际税款有较大出入时,税务机关应重新核定。2021年的数起涉税案例都与利用个税核定征收政策进行筹划有关,导致税款流失。对此,财税部门出台了个税征管改革的文件,规定自2022年1月1 日起,符合条件的个人独资、合伙企业一律适用查账征收的方式。上述核定征收的规定与政策对个人所得税纳税筹划存在着风险。

三、税务管理风险。

(1)纳税未遵从风险。在信息化技术条件下,纳税人 的税务管理不规范,不能依法履行纳 税义务,会带来涉税法律责任风险, 一方面要承担补税、交滞纳金与罚款 等经济后果；另一方面会带来无法估 量的声誉损失,影响自身权益,如 前述主播逃税事项一公告,立马被全 网封杀,失去公众信任,对其个人名 誉与职业生涯都会产生较大的影响。

(2)“放管服”背景下的税务管理风 险。“放管服”改革背景下,税务 机关简化了纳税人税务事项的办理程 序,方便高效的同时纳税人也面临着 较大的税务管理风险。原因有三个 方面,一是“放管服”改革优化了税 务事项的审批流程,同时也强化了事 中与事后的管理,特别是利用税收大 数据实现税收精准管控,对存在税收征管漏洞的加大检查力度进行重点抽查,对违法违规的纳税人采取降低纳 税信用等级、从严从重处罚等措施, 这对纳税人提出了更高的税务管理要 求,迫使纳税人自觉提高纳税遵从 度,否则会面临更大、对企业影响更 深远的风险。二是“放管服”改革, 减少了资料报送,改为由纳税人“留 存备查”,从而增加了纳税人涉税资 料管理上的风险,所收集的资料是否 符合法定的要求,纳税筹划资料在 规定涉税档案保管期限内能否按要求 妥善保存,一旦遗失、损坏或不全, 都会给纳税人带来涉税风险。三是税收相关优惠政策是否有效。 一般而言,国家有权机关制定的相关税收优惠政策,法律级次高,纳税筹划时安全性高；地方政府制定的优惠或返还、奖励等政策,则要具体分辨其是否有制定权,运用无制定权出台的优惠政策进行筹划应谨慎,以免税收优惠政策合同无效。

四、依法进行纳税筹划。

涉税零风险既是纳税人进行筹划的主要形式, 也是基本的筹划目标,零涉税风险需 要纳税人各涉税事项处理合法合规, 及时正确,它不会给纳税人带来直接 经济利益,却能避免涉税风险与损 失,提高管理水平,树立良好形象, 有利于长远发展。涉税零风险需要纳 税人或其代理人熟悉相关税收法律法 规,掌握边界,在法律许可的范围内 谋求税收收益,从而自内做出合理的 管理与要求。

五、提高税务管理与筹划能力。

对于高收入群体的个税,在考虑成本效 益的前提下,可由专业人士或团队进 行涉税事项的管理与筹划。根据纳税人自身涉税的实际情况,如所处行业、政策环境、地点,预期收入与筹 划目标等,制定合理的方案,密切关 注内外部各方条件的变化,评估其影 响,从而调整与完善筹划方案。纳税筹划的前提条件是合法,上 述对策层层递进,在熟悉相关税收法 律法规的前进下,依法进行筹划,考 虑到并非所有纳税人都是专业人士, 对于高收入群体的个税筹划,建议在考虑成本效益的基础上,借助专业团队力量完成,从涉税零风险开始,有效规避纳税筹划风险,降低税负,实现税收收益。