5份审计报告收入合计不足1.5万，审计程序不到位，审计证据不充足，简直是必然

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四川省财政厅行政处罚决定书

（ 川财罚〔2022〕10号）

当事人：成都一方弘川会计师事务所（普通合伙）

地  址：锦江大道牡丹街595号鑫苑名家新青年30楼

我厅检查组于2021年9月8日至9月10日、10月21日对你所2020年1月至2021年6月的执业质量和内部管理进行了检查。经本机关2022年5月25日立案调查，你所在未实施必要的审计程序，未获取充分、适当的审计证据的情况下，出具了一方弘川财审〔2020〕1-502号、一方弘川财审〔2020〕第3-3-023号、一方弘川财审〔2020〕第3-3-012号、一方弘川财审〔2021〕第1-501号、一方弘川财审〔2021〕第1-502号等5份审计报告，占抽查报告比例的50%，5份报告取得收入合计29,610元（扣除增值税后金额）。存在的问题具体为：

一、一方弘川财审〔2020〕1-502号审计报告

该审计报告因被审计单位A公司负责人拒绝提供记账凭证、原始凭证，事务所仅获取了委托方B公司提供的被审计单位电子账表及年审说明函，未取得经被审计单位签章确认的未审报表，未取得被审计单位记账凭证、原始凭证以及经被审计单位签章的相关收入、往来款的合同协议等。

银行存款期末数275,623.73元，占期末资产总额52.26%。编制了审定表，取得了银行对账单复印件。未编制审计程序表、余额明细表，未获取银行开户清单，未获取审计单位征信报告，未执行函证程序且无不函证的审计说明，未执行凭证抽查程序。

库存现金期末数63,200元，占期末资产总额11.98%。编制了库存现金审定表、打印了电子账册中部分现金日记账。未编制审计程序表，未获取被审计单位库存现金盘点表,对库存现金未执行盘点、监盘程序，未编制现金收支检查表，未执行抽查凭证程序。

应收账款期末数77,000元，占期末资产总额14.60%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行函证程序且无不函证的审计说明，对应收账款账龄未执行检查核对程序，未执行坏账减值测试程序，未执行抽查凭证程序。

其他应收款期末数86,000元，占期末资产总额16.31%。编制了审定表、明细表。未编制程序表，未执行函证程序且无不函证的审计说明，对其他应收款账龄未执行检查核对程序，对款项性质未执行检查核对程序，未执行坏账减值测试程序，未执行抽查凭证程序。

长期待摊费用期末数25,612元，占期末资产总额4.86%。未编制审计程序表，对长期待摊费用的摊销未执行测算复核程序，未执行抽查凭证程序。

其他应付款期末数70,041.68元，占期末资产总额13.28%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行函证程序且无不函证的审计说明，对款项性质未执行检查核对程序，对与其他应付款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序，未执行抽查凭证程序。

应交税费期末数20,268.42元，占期末资产总额3.84%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，对增值税、附加税、企业所得税等税费未执行测算复核程序，未执行抽查凭证程序。预收账款期末数21,400元，占期末资产总额4.06%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行函证程序且无不执行函证的审计说明，对款项性质未执行检查核对程序，对与预收账款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序，未执行抽查凭证程序。

实收资本期末数289,882.30元，占期末资产总额54.96%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行抽查凭证程序，审计说明“该实收资本是根据B公司提供的年审说明函要求调增实收资本-张某289,882.30元，即把对张某的其他应付款289,882.30元转为实收资本”，B公司提供的年审说明函仅有B公司及其法定代表人的签字盖章确认，无A公司原负责人张某的确认，同时年审说明函后附的合伙协议中并未明确将该笔其他应付款项作为张某的注册资本出资。

营业收入本期发生额483,398.04元、营业成本本期发生额168,392元。编制了审定表、明细表、打印了电子账册中收入统计表。未编制审计程序表，未执行截止测试程序，对与营业收入相关的合同协议未执行检查核对程序，未进行毛利率分析，未执行抽查凭证程序。

管理费用本期发生额185,410.98元。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行截止测试程序表，未执行分析性程序，未执行抽查凭证程序。

未编制现金流量表审计底稿，对现金流量表未执行审计程序。

二、一方弘川财审〔2020〕第3-3-023号审计报告

银行存款期末数64,078.27元，占期末资产总额21.16%。编制了审计程序表、审定表、余额明细表、凭证抽查表。未获取银行开户清单，对被审计单位征信报告未执行检查核对程序；未执行函证程序且无不函证的审计说明。

库存现金期末数44,208.86元，占期末资产总额14.60%。编制了审计程序表、审定表、余额明细表、凭证抽查表。对库存现金未执行盘点、监盘程序，未获取被审计单位库存现金盘点表。

固定资产期末数194,581.32元，占期末资产总额的64.25%。编制了审计程序表、审定表、分类明细表、凭证抽查表。编制的固定资产抽盘表中仅列示账面数，无盘点及抽盘数量和金额，抽盘人员未签字，对本期折旧和累计折旧未执行测算复核程序，未获取固定资产权属资料。

应付账款期末数187,545.35元，占期末资产总额的61.92%。编制了审计程序表、凭证抽查表。执行了函证程序，函证金额181,500元，占应付账款金额比例96.78%。未编制审定表、明细表，无发函控制程序，对款项性质未执行检查核对程序，对与应付账款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序。

提供服务收入本期发生额375,000元、业务活动成本本期发生额258,842元。编制了审计程序表、审定表、明细表、凭证抽查表。未执行截止测试程序，对与收入相关的合同协议未执行检查复核程序，未执行毛利率分析程序。

管理费用本期发生额286,308.52元。编制了审计程序表、审定表、明细表、凭证抽查表。未执行截止测试程序表，未执行分析性程序。

未编制现金流量表审计底稿，对现金流量表未执行审计程序。

三、一方弘川财审〔2020〕第3-3-012号审计报告

银行存款期末数1,617,865.10元，占期末资产总额1.47%。编制了银行存款审定表、明细表、凭证抽查表，取得了银行对账单。未编制审计程序表，未获取银行开户清单，未获取征信报告，未执行函证程序且无不函证的审计说明，审定表及明细表中仅列示了期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

存货期末数25,032,665.62元，占期末资产总额的22.81%。编制了审定表、明细表、凭证抽查表，获取了被审计单位提供的审计基准日存货盘点表。未编制审计程序表，对存货未执行抽盘、监盘程序，未执行计价测试程序，审定表及明细表中仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

应收账款期末数59,257,083.56元，占期末资产总额54%。编制了审定表、明细表、凭证抽查表。未编制审计程序表，未编制函证控制表。对10笔款项执行了函证程序，金额合计54,759,393.62元，回函5笔，可确认的4笔回函金额合计40,690,005.75元，对未回函金额 14,069,387.87元未执行替代程序且无相关审计说明，占应收账款期末数的23.74%。对款项性质未执行检查核对程序，对与应收账款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序，未执行坏账减值测试程序，审定表及明细表中仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

其他应收款期末数15,507,923.64元，占期末资产总额14.13%。编制了审定表、明细表、凭证抽查表。未编制审计程序表，未编制函证控制表，对3笔款项执行了函证程序，金额合计2,230,000元，占其他应收款期末数13.73%，回函2笔，可确认金额合计2,130,000元,对未回函金额及未执行函证的金额13,377,923.64元未执行替代审计程序及相关审计说明，占比86.27%。未执行坏账减值测试程序，对款项性质未执行检查核对程序，审定表及明细表中仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

固定资产期末数5,900,077.33元，占期末资产总额5.38%。编制了审定表、明细表、凭证抽查、固定资产清理检查情况表，获取了被审计单位提供的折旧明细表。编制了监盘表，但盘点表中无审计人员签字记录，未获取房屋及车辆权属资料，审定表及明细表中仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

无形资产期末数2,422,850.65元，占期末资产总额2.21%。未编制审计程序表，未执行摊销测试复核程序，未获取土地权属资料，审定表及明细表中仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

应付账款期末数27,882,304.56元，占期末资产总额25.41%。编制了审定表、明细表、凭证抽查表。未编制审计程序表，未编制函证控制表，对9笔款项执行了函证程序，金额合计23,460,056.94元；回函7笔，可确认金额合计21,979,808.52元，无函证汇总表、无发函证记录。未回函金额及未发函金额5,902,496.04元，占应付账款期末数21.17%，对未回函金额及未发函金额未执行替代程序且无相关审计说明，对款项性质未执行检查核对程序，对与应付账款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序，审定表及明细表中仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

应付职工薪酬期末数2,322,619.30 元，占期末资产总额2.12%。编制了审定表、明细表。应付职工薪酬期末数较期初增加2,267,019.30元，未对本期职工薪酬增减变动情况执行分析性复核程序，对职工薪酬的本期计提未执行检查核对程序，本期计提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等账户未执行勾稽复核程序，审定表及明细表仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

应交税费期末数731,977.12元，占期末资产总额0.67%。编制了审定表、凭证抽查表。未编制审计程序表、明细表，未获取增值税纳税申报表及企业所得税汇算清缴申报表，对增值税、附加税、企业所得税未执行测算复核程序，审定表及明细表中仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

其他应付款期末数37,190,081.55元，占期末资产总额33.89%。编制了审定表、明细表、凭证抽查表。未编制审计程序表，未编制函证控制表，对7笔款项执行了函证程序，金额合计35,785,715.50元；回函5笔，可确认金额合计26,138,601元，未回函金额及未发函金额合计11,051,480.55元，占其他应付款期末数29.72%，对未回函及未发函金额未执行替代程序且无相关审计说明，对款项性质未执行检查核对程序，对与其他应付款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序，审定表及明细表中仅列示期初期末余额，未列示本期发生额，对本期发生额未执行审计程序。

实收资本期末数30,070,000元，占期末资产总额的27.40%。编制了审定表、余额明细表。未编制审计程序表，首次承接该业务，未查看收款银行流水，未获取股东收购协议，未获取工商登记资料。

营业收入本期发生额108,111,927.17元、营业成本本期发生额100,227,089.98元。编制了审定表、明细表、凭证表、月度毛利率分析表。未编制审计程序表，未执行截止测试程序，对与营业收入相关的合同协议，未执行检查核对程序，本年毛利率较上年降低18.67%，未执行进一步审计程序且无审计说明。

管理费用本期发生额5,016,614.01元。编制了审定表、明细表、凭证抽查表。未编制审计程序表，未执行分析性程序，本期业务招待费较上期增加588,937.20元，管理人员工资较上期增加2,270,292.40元，未执行进一步审计程序且无审计说明。

未编制现金流量表审计底稿，对现金流量表未执行审计程序。

四、一方弘川财审〔2021〕第1-501号审计报告

银行存款期末数138,734.86元，占期末资产总额1.39%。编制了审定表、余额明细表，取得了银行对账单复印件。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未获取银行开户清单，未获取征信报告，未执行函证程序且无不函证的审计说明。

库存现金期末数180,816.17元，占期末资产总额1.81%。编制了库存现金审定表，执行了盘点程序。未编制库存现金审计程序表、凭证抽查表。

固定资产期末数6,024,593.97元，占期末资产总额的60.23%。编制了审定表、分类明细表。编制的固定资产抽查表，无监盘数量及金额，无抽盘人员签字。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，对本期折旧和累计折旧未执行测算复核程序，未获取固定资产权属资料。

无形资产期末数3,372,656.95元，占期末资产总额的33.72%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，对本期无形资产未摊销的原因，未执行审计程序且无审计说明，未获取无形资产权属资料。

其他应付款期末数842,549.29元，占期末资产总额的8.42%。编制了审定表、明细表，执行了函证程序，函证金额182,500元，占其他应付款比例的21.66%。无发函控制程序，对其余其他应付款金额660,049.29元，未执行函证程序且无不函证的审计说明,占其他应付款期末数的78.34%，未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，对款项性质未执行检查复核程序，对与其他应付款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序。

提供服务收入本期发生额1,172,095元、业务活动成本本期发生额59,462.80元。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未执行截止测试程序，对与收入相关的合同协议未执行检查核对程序，未执行毛利率分析程序。

管理费用本期发生额909,638.10元。编制了审定表、明细表、凭证抽查表。未编制审计程序表，未执行截止测试程序，未执行分析性程序。

未编制现金流量表审计底稿，对现金流量表未执行审计程序。

五、一方弘川财审〔2021〕第1-502号审计报告

银行存款期末数118,200.04元，占期末资产总额33.64%。编制了审定表、明细表，执行了函证程序。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未获取银行对账单，未获取银行开户清单，未获取被审计单位征信报告。

库存现金期末数50,226.21元，占期末资产总额14.29%。编制了审定表。未编制审计程序表，获取的被审计单位库存现金盘点表无盘点日期。

应收账款期末数144,647.68元，占期末资产总额41.17%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未执行函证程序且无不函证的说明，未执行账龄测试程序，未执行减值测试程序，对款项性质未执行检查复核程序，对与应收账款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序。

预付账款期末数26,500元，占期末资产总额7.54%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未执行函证程序且无不函证的说明，未执行账龄测试程序。

固定资产期末净值7,791.94元，占期末资产总额的2.22%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未取得盘点表，对固定资产未执行盘点、监盘程序，对固定资产权属资料未执行检查核对程序，对累计折旧未执行测算复核程序。

应付账款期末数223,295.51元，占期末资产总额63.55%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未执行函证且无不函证的说明，未执行账龄测试程序，对款项性质未执行检查复核程序，对与应付账款相关的合同协议等资料未执行检查核对程序。

预收账款期末数45,000元，占期末资产总额12.81%。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未执行函证程序且无不函证的说明，未执行账龄测试程序。

营业收入本期发生额691,516.03元、营业成本本期发生额425,578.93元。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证检查程序，未执行截止测试程序，对与营业收入相关的合同协议未执行检查核对程序，未执行毛利率分析程序。

管理费用本期发生额199,575.50元。编制了审定表、明细表。未编制审计程序表，未执行凭证抽查程序，未执行截止测试程序，未执行分析性程序。

未编制现金流量表审计底稿，对现金流量表未执行审计程序。

上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据”、《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十二条“当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，县被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响”、《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十三条“在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（一）管理层是否诚信；（二）是否可能存在重大的舞弊或错误；（三）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据”、《中国注册会计师审计准则第1311号-对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条“如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：……（四）执行抽盘”和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》第六十条第（一）项“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：（一）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告”的规定。

上述事实，有检查报告、检查工作底稿等附件、当事人签证和反馈意见等相关证据予以证实。

根据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》第六十七条第一款“会计师事务所违反本办法第六十条第一项至第四项规定的，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上财政部门暂停其执业1个月到1年或者吊销执业许可”的规定，我厅决定给予你所警告，没收违法所得29,610元的行政处罚。

限你所在收到本处罚决定书之日起15日内将上述违法所得缴入如下账户：51001890836050474623（户名：四川省财政厅；开户银行：建行锦城支行；执收单位代码：000007007；执收项目编码：9990167）。

如不服本处罚决定，可以在接到本决定书之日起60日内，依法向财政部或四川省人民政府申请行政复议；或者在接到本决定书之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。逾期不申请行政复议或者不向人民法院提起行政诉讼又不履行行政处罚决定的，本机关将依法申请人民法院强制执行。

除法律另有规定外，行政复议或行政诉讼期间，行政处罚不停止执行。

四川省财政厅

2022年6月17日

02

四川省财政厅行政处罚决定书

（川财罚〔2022〕11号）

当事人：成都川衡联合会计师事务所（普通合伙）

地  址：成都高新区天府大道北段1700号环球中心W5区7栋1单元9楼908号

我厅检查组于2021年9月6日至9月7日对你所2020年1月至2021年6月的执业质量和内部管理进行了检查。经本机关2022年5月25日立案调查，你所在未实施必要的审计程序，未获取充分、适当的审计证据的情况下，出具了川衡会审字〔2021〕第129号、川衡会审字〔2021〕第143号、川衡会审字〔2021〕第218号、川衡会审字〔2021〕第315号、川衡会审字〔2021〕第474号等5份审计报告，占抽查报告比例的50%，5份报告取得收入合计14,758元（扣除增值税后金额）。存在的问题具体为：

在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告

川衡会审字〔2021〕第129号、川衡会审字〔2021〕第143号、川衡会审字〔2021〕第218号、川衡会审字〔2021〕第315号、川衡会审字〔2021〕第474号5份审计报告，意见类型均为标准无保留意见，签字注册会计师均为李荣、王未宁。

上述5份审计报告的审计底稿均仅为复印的营业执照、章程、部分记账凭证、银行回单等资料，未编制程序表、明细表、审定表，未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据。

上述行为违反了《会计师事务所执业许可和监督管理办法》第六十条第（一）项“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：（一）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告”的规定。

上述事实，有检查报告、检查工作底稿等附件、当事人签证和反馈意见等相关证据予以证实。

根据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》第六十七条第一款“会计师事务所违反本办法第六十条第一项至第四项规定的，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上财政部门暂停其执业1个月到1年或者吊销执业许可”的规定，我厅决定给予你所警告，没收违法所得14,758元的行政处罚。

限你所在收到本处罚决定书之日起15日内将上述违法所得缴入如下账户：51001890836050474623（户名：四川省财政厅；开户银行：建行锦城支行；执收单位代码：000007007；执收项目编码：9990167）。

如不服本处罚决定，可以在接到本决定书之日起60日内，依法向财政部或四川省人民政府申请行政复议；或者在接到本决定书之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。逾期不申请行政复议或者不向人民法院提起行政诉讼又不履行行政处罚决定的，本机关将依法申请人民法院强制执行。

除法律另有规定外，行政复议或行政诉讼期间，行政处罚不停止执行。

四川省财政厅

2022年6月17日

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