会计差错？！

　　会计差错与财务造假到底有什么区别？

　　首先要从是否存在主观故意上来分析，财务造假存在主观故意，比如上市公司为了维持其上市地位或增发而虚增收入、利润，确保净资产不为负值，或者实控人挪用侵占上市公司资金，需要财务造假来掩盖等；而会计差错一般不存在主观故意，比如财务人员采用了不适当的会计政策，自己对相关事实或信息理解存有疏忽等。

　　另外，要再从造成的客观后果上来分析，一般会计差错对公众投资者以及对社会的危害性较低，只需调整更正当期数据即可；而财务造假往往金额较大、性质严重，投资者基于谬之千里的财务报告去投资，可能由此形成巨大损失。

　　瘦瘦的狸：今天还在想这个问题，这错也差得太远了，马老师分析到位。

　　lyb195910：上市公司往往偷换概念，将主观造假说成是会计差错，来欺骗投资者。

　　马靖昊：会计差错绝不是财务造假的挡箭牌！

　　下面通过上市公司发布的会计差错公告进行举例分析：

　　举例一：将44.24亿的往来款转入存货

　　经自查，跨境通宝电子商务股份有限公司（002640）的子公司深圳市环球易购电子商务有限公司（以下简称“环球易购”）2020年及以前年度将往来款项转入存货44.24亿元，为了消化虚增的存货，环球易购将44.24亿元存货在2020年度虚假处置，其中虚增2020年度营业成本17.79亿元，2020年虚假核销存货26.45亿元（对应减值准备24.79亿元）。

　　环球易购应将上述虚增的44.24亿元存货冲回并恢复增加其他应收款42.23亿元，并在相应年度全额计提减值准备，累计少结转营业成本2.01亿元。

　　点评：上述会计差错数额巨大，存在主观故意，应视为财务造假。

　　举例二：通过“预付账款”科目占用资金

　　2020年度广东翔鹭钨业股份有限公司（002842）自查确认发生实际控制人控制的企业非经营性占用公司资金事项，公司根据实际发生额对此事项进行了追溯调整，分别影响2020年3月31日、2020年6月30日及2020年9月30日预付款项期末金额为3400万元、6232.20万元、5217.20万元，公司追溯调增资产负债表期末数“其他应收款”科目，调减“预付款项”科目，按实际发生额调增现金流量表“收到其他与投资活动有关的现金”科目、“支付其他与投资活动有关的现金”科目，调减“购买商品、接受劳务支付的现金”科目。

　　点评：上述会计差错数额较大，存在主观故意，应视为财务造假。

　　举例三：高测股份（688556）误将运输费用计入销售费用

　　根据《企业会计准则第14号一一收入》应用指南2018中的规定：“在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。 通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。”境内上市公司于2020年1月1日起执行。

　　在执行新收入准则的情况下，公司的运输费用系为了履行销售合同而从事的活动，属于合同履约成本。由于将运输费用计入销售费用符合《企业会计准则应用指南一一会计科目和主要账务处理》的基本精神，同时考虑到2020年会计科目与2017年至2019年的可比性，公司2020年原将运输费用计入销售费用。经过审慎研究，为了更严谨执行新收入准则，公司将销售费用中的履约运输成本更正至在营业成本中列示。

　　点评：本次会计差错更正仅影响2020年度及2021年半年度的营业成本、销售费用，对资产总额、负债总额、所有者权益总额及利润总额、净利润和归属于上市公司股东净利润不产生影响。因此，此属于在理解会计准则时发生的真正会计差错。

　　举例四：梦网科技将没有确定购买承诺的固定资产等划转至持有待售资产

　　公司在落实整改措施的过程中，通过财务自查，拟对涉及的前期差错采用追溯重述法进行更正：

　　（一）持有待售的资产公司 2019 年度将没有确定购买承诺的固定资产等划转至持有待售资产，不符合《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(2017年)第六条规定，导致 2019 年度财务报表持有待售的资产列报差错。

　　（二）固定资产和累计折旧公司 2019 年度因（一）所述事项导致固定资产项目列报差错。

　　（三）无形资产和摊销公司的 2019 年度因（一）所述事项导致无形资产列报差错。

　　综上，公司拟对 2019 年年度报告中相关项目及数据进行更正，根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号—财务信息的更正及相关披露》等法规的规定，公司将于本公告公布之日起两个月内完成披露更正后的经审计 2019 年年度财务报表及涉及更正事项的相关财务报表附注。

　　本次会计差错更正的具体情况：

　　（一）调减 2019 年末持有待售的资产账面价值 78,477,688.73 元；

　　（二）调增 2019 年末固定资产账面价值 67,542,933.21 元，其中：

　　固定资产-房产 121,944,342.11 元，固定资产-机器设备 1,775,952.56 元，固定资产-办公设备 1,048,530.34 元；

　　固定资产减值准备 57,225,891.80 元；

　　（三）调增 2019 年末无形资产 10,934,755.53 元，其中：

　　无形资产-土地账面价值净值 20,065,124.11 元，无形资产减值准备 9,130,368.58 元。

　　点评：上述会计差错数额较大，存在主观归类的故意错误，应视为财务造假。

　　举例五：*ST升达（002259）罚息和违约金的会计处理

　　公司自查发现，2018年和2019年，公司在对逾期债务的逾期罚息、违约金进行会计处理时，未根据融资合同条款和法院判决情况对逾期罚息和违约金进行区分，并按区分后的金额分别计入财务费用和营业外支出，而是将不超过24%年利率的罚息和违约金全部计入财务费用中，导致2018年财务报表少计营业外支出2,223.17万元、多计财务费用2,223.17万元，导致2019年财务报表少计营业外支出4,365.04万元，多计财务费用4,365.04万元。

　　点评：此应属于理解会计准则时发生的错误，并没有影响损益，不属于财务造假，确属会计差错。

　　举例六：*ST藏格（000408）隐瞒关联方资金占用以及未足额确认投资收益

　　1、关联方资金占用

　　①截止2019年12月31日，控股股东及其关联方占用藏格控股非经营性资金92,641.91万元。截止2020年6月7日，控股股东及其关联方非经营性占用金额为95,701.41万元（本金），按照中国人民银行发布的一年期银行贷款利率4.35%补记截止2019年资金占用费31,254,558.11元：调增其他应收款31,254,558.11元、应交税费-应交增值税（销项税额）1,769,125.93元，调减财务费用29,485,432.18元，同时将应交税费-应交增值税（销项税额）抵扣其他流动资产-待抵扣进项税额1,769,125.93元；

　　②补记西藏藏格创业投资集团有限公司（以下简称“藏格创业”）及其关联方未实现2017、2018年度利润预测承诺产生的需赠送本公司的分红收益124,003,334.77元，同时调增其他应收款、资本公积；

　　③将截止2019年12月31日应收账款中资金占用款651,536,300.50元重分类到其他应收款，调增其他应收款、同时调减应收账款。

　　2、长期股权投资-巨龙铜业2019年投资收益

　　2019年7-12月巨龙铜业原审定净利润为-89,826,610.49元，已确认投资收益-33,235,845.88元，经本次审计确认，2019年7-12月巨龙铜业审定净利润为-454,595,770.41元，应确认投资收益-168,200,435.05元，本次进行差错更正，增加投资收益-134,964,589.17元。

　　其中，巨龙铜业对关联方承担担保责任，相关担保已逾期。

　　截止2019年12月31日，巨龙铜业已按担保事项违约风险敞口全额计提信用减值损失26,765.08万元，藏格控股按持股比例37%确认对应投资损失9,903.07万元。

　　点评：啥话都不用说，典型的财务造假！不过，该股早已摘星摘帽了，而且从一年前最低的3.55元上涨到今天的38.79元，在中国，很难用价值投资的思维来判断股票的涨跌！当然，从长远看，股价最终都是围绕其内在价值而波动的。