如果一家企业的单位产品成本为1000元、销售价格为800元，那么这家企业还要不要生产这个产品？
大多数人会摇头，表示要停产。但现实情况是非常多的亏损企业在继续生产，说明这个答案在现实中是错误的。
从企业管理角度看成本费用
在企业管理中，成本费用按性态划分为固定成本费用、变动成本费用、半变动或半固定成本费用。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本，比如企业的固定资产折旧；变动成本是指那些成本总额在相关范围内随着业务量的变动而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变，比如产品的原材料或者零部件就是典型的变动成本。
固定成本一般是沉没成本，也就是说不管我们做还是不做，成本照样发生；变动成本一般是相关成本，如果我们不做就不会发生。
会计上单位产品成本的计算过程为：固定成本分摊+单位变动成本=（资本性资产摊销折旧总额+固定人工成本总额+固定制造费用总额+其他固定成本费用总额）÷总产量+（单位产品原材料成本+单位产品水电煤成本+计件制人工成本+其他单位变动成本）。
企业的固定成本首先就是固定资产的折旧和无形资产的摊销，这些都是巨额的先期投资的资产所带来的。从企业管理的角度来说，这些先期投资是沉没成本——如果企业停产清算，这些前期投资都将打水漂。
企业的固定成本除了重资产所带来的折旧摊销，还有人工成本——其中的大部分是固定成本，还有一部分是跟绩效挂钩或者产量挂钩的变动成本。只要没有裁员，企业就必须支付职工基本工资、缴纳五险一金等固定的金额。
从理论上来说，在企业困难时，裁员是一个不错的选择，也有一些企业确实这么做了，但是考虑到社会稳定、职工就业等因素，大规模的裁员也存在较大的难度。再说，裁员需要的大笔买断工龄的资金对很多企业来说也是一个很大的压力。
该企业还要不要继续生产？
企业的变动成本主要是原材料、辅助材料、生产用水电煤等。如果一家企业的固定成本费用总额为100,000元，产品总量为200件，单位产品变动成本为500元，单位产品固定成本为500元，单位产品成本总额为1,000元、销售价格为800元，那么该企业还要不要继续生产？答案如表所示。
情形一为轻资产企业：
成本费用中主要是变动成本。在行业不景气时停止生产，变动成本不发生，只有少量的固定成本，也就是说轻资产行业的产能退出壁垒非常低，停产的话最多就是亏损不太多的固定成本和前期资本性资产支出；而一旦行业景气，企业马上又可以投产。从表9-6中可以看出，情形一停产单位产品损失100元，不停产损失200元，因此正确的选择就是停产。
情形二为重资产企业：
成本费用中主要是固定成本。在行业不景气时停产，只有少量的变动成本不发生，而巨额的固定资产照样发生，因此重资产行业的产能退出壁垒很高，停产的话将带来巨额的固定资产和前期资本性资产支出的损失。从表中可以看出，情形二停产单位产品亏损900元，不停产亏损200元，因此，不停产才是正确的选择。
上述情形一和二分别是极端的轻资产和极端的重资产情形，我们假设在现实生活中可能更常见的情形三：成本中一半是固定成本，一半是变动成本。从表中可以看出，情形三停产单位产品亏损500元，不停产亏损200元，因此企业还是不能停产。
我们把上述分析总结为一句话：边际贡献为正的业务应该继续进行！边际贡献=单位销售价格-单位变动成本，其意思是说我们在做决策时只需考虑相关成本也就是变动成本，而无须考虑沉没成本也就是固定成本。
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▨ 本文来源：管理会计知识汇，作者：郑永强 选自：让财报说话
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