股权激励的税账

股票激励，常用方式有限制性股票、股票期权、限制性股票等。

一、会计处理

企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。

会计上，借记“管理费用”，贷记“资本公积”。

二、企业所得税处理，适用 [2012]18号文。

1、即行权的，会计与税法的处理同步。

一、（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 税收法规

2、有行权条件的：会计处理在先，每年调整。待真正行权时，依税法进行计算扣除。

一、（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
一、（三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
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三、个人所得税

1、应纳税所得额的确定，适用财税[2005]35号、国税函[2009]461号。

（1）股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。【国税函[2009]461号】

（2）股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝(行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量 【适用财税[2005]35号】

（3）限制性股票某次应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数） 【国税函[2009]461号】

2、应纳税额的确定，适用财税〔2018〕164号。

应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

该计算办法的适用条件为：
符合财税〔2005〕35号、财税〔2009〕5号、财税〔2015〕116号第四条、财税〔2016〕101号第四条第（一）项规定的相关条件。
在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。
居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并计算纳税。
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四、几个注意点

1、股票期权与股票增值权

股票期权和股票增值权都是期权金融工具在企业激励中的应用，他们共同赋予激励对象一种未来的风险收益获取的权利，当市场价格高于激励对象的行权价格时，激励对象可以行权获得收益、否则，激励对象可以放弃行权，避免损失。

股票期权和股票增值权区别主要在于激励标的物的选择。股票期权的激励标的物是企业的股票，激励对象在行权后可以获得完整的股东权益。而股票增值权是一种虚拟股权激励工具，激励标的物仅仅是二级市场股价和激励对象行权价格之间的差价的升值收益，并不能获取企业的股票。

激励对象收益来源不同。股票期权采用“企业请客，市场买单”的方式，激励对象获得的收益由市场进行支付，而股票增值权采用“企业请客，企业买单”的方式，激励对象的收益由企业用现金进行支付，其实质是企业奖金的延期支付。

2、股票期权与股票增值权，企业所得税和个人所得税的计税基础相同。

3、限制性股票，企业所得税和个人所得税的计税基础不同。正由于这种不同，当股价上升时，皆大欢喜，当股价处于下跌时，可能会出现公司与员工双输的局面。

举例：某公司施行股权激励，采用限制性股票形式。共授予某高管20万股，根据条件三年逐期解禁，解禁比例4:3:3，授予价10元，登记时市场价20元，三年来，解禁当日市场价分别为30元,12元,10元。公司所得税税率为15%，个人所得税综合税率表如下：

第一年：

可抵免所得税=（30元-10元）*8万股*15%=24万；

员工解禁应纳税所得额=[（30+20）/2-10]*8=120万，应交个人所得税=120*45%-18.192=35.808万。

员工扣税后收入（30-10）*8-35.808=124.192万元，税负率22.38%。

第二年：

可抵免所得税=（12元-10元）*6万股*15%=1.8万；

员工解禁应纳税所得额=[（12+20）/2-10]*6=36万，应交个人所得税=36*25%-3.192=5.808万。

员工扣税后收入（12-10）*6-5.808=6.192万元，税负率48.4%。

第二年：

第三年：

可抵免所得税=（10元-10元）*6万股*15%=0；

员工解禁应纳税所得额=[（10+20）/2-10]*6=30万，应交个人所得税=30*20%-1.692=4.308万。

员工扣税后收入（10-10）*6-4.308=-4.308万元，倒贴个人所得税。

资料来源：1、税收法规；2、网络总结