不同取得方式下固定资产的入账价值如何确定？

一、固定资产认定标准

《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2、使用寿命超过一个会计年度。

所以，持有固定资产的目的是作为生产资料，而不是可以出售的商品；预计使用时间需要超过一个会计年度，否则无法做为长期持有的资产进行后续会计处理。

而在满足了固定资产的条件的前提下，还需要满足两个条件才可以认定为固定资产：

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

这两点说明固定资产作为生产资料，能够为本企业带来利益，若给其他企业带来利益则不能确认为本企业的固定资产。另外，固定资产成本能够可靠的计量是固定资产确认的一项基本条件。企业必须有确凿的证据确认固定资产的价值，有时需要依据市场情况等资料对其进行合理的估计，如未竣工但已达到预定可使用状态的固定资产，需要按预算、实际发生的材料成本等预估其价值，竣工后再按实际成本调整暂估的成本。

二、外购的固定资产的初始确认

固定资产的入账价值，《企业会计准则第4号——固定资产第八条》规定：“外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。”在其中，“相关税费”不包含可以抵扣的增值税进项税额。

外购的固定资产分为不需安装和需要安装两种情况来认定。

1、不需安装的固定资产

取得成本为：企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等。

例题1：A公司购入一台不需安装的包装机设备，含税价款为117,000元，发生运输费用1,000元，保险费300元。

A公司固定资产入账价值为：117,000/（1+17%）+1,000*（1-7%）+300=101,230元。

7%为运输业一般纳税人增值税率，可抵扣不计入固定资产成本。

2、需要安装的固定资产

在不需安装固定资产的入账成本基础上，加上安装调试成本。

例题2：仍以A公司为例，该设备需要安装，安装时领用原材料价值10,000元，进项税额1,700元；支付安装工人工资5,000元，那么该项固定资产的入账价值为：101,230+10,000+5,000=116,230元。

3、自建的固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算，计入固定资产成本。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转人所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

例题3：B公司自营建造一条生产线，购入工程物资2,000万元，进项税额340万元；发生保险费用100万元。工程建设期间，领用原材料实际成本500万元，进项税额85万元；发生安装工人工资100万元。固定资产达到预定使用状态前进行试运行，发生相关费用10万元。

则该生产线的入账价值为：2,000+100+500+100+10=2,710万元。

4、融资租入的固定资产

融资租赁的入账价值，按照《企业会计准则第21号——租赁》第十一条规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。”这种取低值的做法这体现了会计的谨慎性原则。

例题4：C公司以融资租赁方式租入一台大型工程设备，租赁期为4年，租赁开始日该设备的公允价值为420万元，自租赁开始日每年年末向出租方支付租金100万元，C公司担保余值为30万元，租赁合同规定年利率为6%，期满后归还该设备。则该设备的入账价值计算如下：

最低租赁付款额=租金总额+承租人担保余值=4*100+30=430万元

最低租赁付款额现值=每期租金年金现值+承租人担保余值的现值=100*（P/A，6%，4）+50*（P/F，6%，4）=100*3.4651+50*0.792=386.11万元，小于公允价值420万元。

因此该设备以386.11万元入账，未确认融资费用为430-386.11=43.89万元。

5、接受捐赠的固定资产

会计上对捐赠的固定资产按如下方法处理：

（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按下列方式处理：

①该资产有活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，再加上应支付的相关税费作为入账价值。

②该资产没有活跃市场的，按其未来现金流量的现值作为入账价值。

例题5：C公司接受捐赠一台专业生产机床，捐赠方未提供有关凭据。由于是专业生产设备，该机床没有活跃市场报价，该机床预计剩余使用年限为3年，折现率为10%，3年的预计现金流情况如下：

则该固定资产的入账价值=60/(1+10%)+50/(1+10%)^2+30/(1+10%)^3=118.41万元。

6、投资者投入的固定资产

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

若投资合同或协议约定价值不公允，应当按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。

7、非货币性资产交换取得的固定资产

非货币性资产交换换入的固定资产，在取得时，应按以下两种换入固定资产成本确定方法分别进行账务处理：

（1）按照公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产成本

如果非货币性资产交换具有商业实质，而且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

①支付补价

换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价

②收到补价

换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-收到的补价

（2）按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产成本

如果非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入固定资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值作为换入资产成本的基础。

①支付补价

换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价

②收到补价

换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-收到的补价

例题6：D公司由于转型需要，以无形资产交换E公司固定资产，D公司无形资产账面价值130万元，公允价值160万元；E公司固定资产账面价值140万元，已计提折旧30万元，未计提减值准备，公允价值150万元。D公司应支付相关税费2万元，D公司向E公司支付补价10万元。

该交换具有商业实质、换出资产的公允价值可以可靠计量的情况下，D公司换入的无形资产入账价值为：160+2+10=172万元。