网易研究局|豪车加税消费税或将成行业"杀手"？|税目|征收|税种|营业税

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税率不是越高越好，当税率达到一个节点时，如果继续增加税率，就会挫伤企业的积极性，反而会使税收收入下滑。合理的税率应该达到一个平衡点，既使税收增加，又不会给企业带来太多的经济负担。

出品|网易研究局

作者|杨泽宇

12月1日起，“超豪华小汽车”在零售环节将被加征10%的消费税，这也坐实了先前媒体曝出的“豪车征收消费税”的传闻。对于这一决策，官方给出的解释是“为了引导合理消费，促进节能减排。”

网易研究局分析认为，这两个目的不仅难以达到，而且过高的税率和不合理的税目有时会抑制相关产业的发展，甚至会在一定程度上充当行业“杀手”的角色。因此消费税保持合理适度的税率显得重要。

调查表明超豪车买主对价格敏感度不高

首先我们要明白一个概念，什么是“超豪华小汽车”，这是消费税中新增的一个税目，简单地说就是每辆零售价格在130万元以上的小汽车。

据网易研究局之前的调查研究（详见《网易研究局|进口车税负超车价豪车何以再征税？》），中国的消费税属于价内税而非价外税，也就是说消费税会算在商品的售价中，消费者很难感知到自己交了多少税。

胡润百富发布的《2015-2016中国豪车品牌特性研究白皮书》显示，中国豪车消费者对于价格这个要素并不敏感，只有不到两成的人会在买豪车的时候考虑价格的因素。换句话说，能买的起豪车的人，不会太在乎它是130万，还是150万。

豪车再加税难促节能减排

节能减排很难构成对豪车征收消费税的直接目的。从逻辑上说，如果是单纯为了节能减排，对高排量的车征税显然要比对豪车征税更有针对性。虽然不少豪车的排量都较大，但国内售价120万以上的在售车辆中95%以上是非国产车，与其他类型的车相比，销量有限，如果从对豪车征消费税入手促进节能减排，显然很难见到成效。

那么，消费税到底有什么用呢？首先我们来看看消费税在中国的“成长历程”。

消费税增速惊人已成中国第四大税种

消费税在中国由来已久。新中国成立后，大概有过三轮消费税的改革。1994年，中国对11种商品开征消费税，揭开了征收消费税的序幕（如下表1）；2006年4月消费税又经历了一轮较大规模的调整，主要新增了“游艇”和“高档手表”等奢侈品税目，取消了“护肤护发品”税目；2014年起，消费税再次进入密集改革时期，改革路径不明显，主要集中在高档化妆品和成品油领域（如下表2）。

表1 1994年首征消费税征税范围（来源：国家税务总局制图：网易研究局）

表2 2014-2016年消费税改革路线表（来源：财政部制图：网易研究局引自《网易研究局|进口车税负超车价豪车何以再征税？》）

自1994年设立消费税以来，它的收入一直保持增长态势，并在2008年左右进入增长的加速期（如下图1），并很快成为中国第四大税种。虽然增速很快，但是消费税在全国财政税收中并不是体量最大的税种，2015年，国内消费税收入10542亿元，占全国总税收收入的比例8.4%，仅为第一大税种增值税收入的1/3左右。

图1 1994-2015年消费税增长图（单位：亿元）（来源：wind 制图网易研究局）

双面身份：经济调节器PK行业“杀手”

虽然它的体量不是最大的，对财政税收贡献也不是最大的，但它往往可以“四两拨千斤”，通过调节产业结构和消费结构，促进或抑制某个产业的发展。

新能源车的快速发展在一定程度上印证了这一点。2006年时，财政部和国税总局对汽车的消费税做出了调整，按照汽车的气缸容量，分出六个档次，按不同的税率征税，税率的范围从3%-20%，随气缸容量的增大而递增。

两年后，国家为了节能减排，出台了新的汽车消费税税率，共七个档次，范围扩大到1%-40%。如下表3所示，汽车消费税税率档次增多，加大了大排量汽车征收税率的同时，减小了小排量汽车的税率。

这个政策的意图很明显，主要是为了调整汽车的消费结构，促进消费者对小排量车和新能源汽车的使用。而结果也正如政策的意图一样，在2008年汽车税率调整之后，新能源车的销量暴涨。2009年新能源车的销量是前一年销量的两倍多，2010年的销量更是比2009年翻了近四倍（如下表4）。

表3 汽车消费税税目税率表（来源：财政部、国家税务总局《关于调整和完善消费税政策的通知》、《中华人民共和国消费税暂行条例》2008年修订制图：网易研究局）（注：2006年的汽车消费税调整没有＜1.0L这一档，1.5L以下均收取3%的税。）

表4 2006-2010节能与新能源车销量（数据来源：wind 制图：网易研究局）

当然，消费税不仅可以促进行业的发展，同样也可以抑制行业的发展，比如奢侈品行业。

与日益提高的国民收入形成鲜明对比的是，中国的奢侈品行业发展较为缓慢，这一定程度上与奢侈品消费税税率较高有关。

从消费税开始设立起，其调节奢侈品的意图就较为明显，每一次的消费税征收结构的调整，都或多或少伴随着对奢侈品征收范围的界定，奢侈品的定义也随着经济的发展而不断更新。

在1994年时，人们的生活水平有限，护肤护发品都被当做“奢侈品”，香皂都要征5%的消费税。随着改革开放的深入和经济的进一步发展，“奢侈品”的内涵也不断发生变化。在2006年后，高尔夫球、高档手表和游艇等成为新的“奢侈品”，这些产品开始被征收消费税。下表5中总结了消费税设立以来确定和新增的主要奢侈品消费税税目，从这些税目中可以看出，奢侈品每次都是消费税税目调整的重要调控对象。

表5 1993-2016消费税奢侈品税目一览表（部分）（括号内数字为税率来源：国税总局中国政府网财政部制图：网易研究局）

中国的国民收入日益提高，但奢侈品销售额却在下滑。据贝恩咨询的调查，2015年奢侈品销售额出现了约2%的下滑，市场规模仅1130亿元，这个数字不及2014年全球奢侈品100强市场规模的1/10（据德勤咨询公司《全球奢侈品力量》）。

奢侈品属于需求弹性较大的一类商品，奢侈品价格的变化对消费者的购买意愿会产生较大的影响。从消费心理学角度讲，奢侈品不是生活必需品，价格升高，在一定程度上会增加理性消费者放弃购买的概率。

较高的消费税在一定程度上拉升了在中国销售的奢侈品的价格，消费者更倾向于把奢侈品消费投向海外市场，导致中国奢侈品消费的外溢现象严重，呈现出国内奢侈品市场萎靡，国外奢侈品消费激增的态势。

新华社曾报道，2015年中国消费者全球奢侈品消费达到1168亿美元，其中910亿美元都是在海外消费的。海外代购的火爆也在一定程度上印证了国内奢侈品市场的萎靡，以海外代购为主力军的中国网购奢侈品市场在近几年内不断扩大，2009-2014年5年间网购奢侈品市场规模扩大了近10倍（下图2）。

图2 2009-2014年中国网购奢侈品市场规模变化图（单位：亿元）（数据来源：wind 制图：网易研究局）

那么世界各国对奢侈品的消费税是如何征收的呢？

第一，国外对奢侈品也收消费税，但没有那么高。

韩国的化妆品是中国游客热衷购买的商品之一，而它之所以能够风靡很大程度上也得益于它的低消费税率。在韩国，化妆品作为高端消费品的税率只有10%。采取化妆品低消费税率的国家还有印度，税率只有6%，而在中国今年的国庆节之前，化妆品进口环节的消费税税率高达30%。

第二，消费税征收的税目类型较为多元，不会过度集中于奢侈品行业

世界各国的消费税的征收范围主要分三大类。第一类是防止过度消费的不良影响的商品，比如烟和酒等；第二类是奢侈品，比如高档手表、首饰珠宝和高档化妆品等；第三类是为保护环境和节约资源而设置的，比如一次性筷子、成品油和电池等。从下表6中我们可以看出，经济较为发达的国家的消费税税目较为多元，且征收税目更多集中在环境和资源领域，意在节约资源和保护环境，对奢侈品消费税的征收有限。

表6世界各国消费税主要税目一览表（来源：综合自国家税务总局税收科学研究所《国外税制概览》、《消费税能够担当地方税主体税种吗》尹音频、《借鉴国际经验完善我国消费税政策》李林木黄茜制表：网易研究局）

消费税将撑起财税收入“半边天”？税率适当很重要

无论是哪种税种，保持适当的征收税率都是重要的。拉弗曲线告诉我们，税率不是越高越好，当税率达到一个节点时，如果继续增加税率，就会挫伤企业的积极性，反而会使税收收入下滑。因此，合理的税率应该达到一个平衡点，既使税收增加，又不会给企业带来太多的经济负担，从而实现行业的良性发展。

全面营改增后，中国营业税大幅下滑，财政部数据显示1-9月全国营业税收入同比下降20.4%。10月营业税收入同比下降98.8%。政府在一定程度上面临财政收入减少的压力，尤其是地方政府的财政压力尤为突出。

既然消费税能够“四两拨千斤”，而且以较快的速度增长，是否意味着它可以取代“增值税”，发展成为第一大税种，解政府的“燃眉之急”呢？

答案是否定的。

第一，就目前来看，消费税有这样的成长趋势，但潜力有限。从历史经验上看，消费税也不具备能够担当地方税主体税种的先例和条件（见下表7）：

表7 世界典型国家消费税征收方式一览表（来源：综合自国家税务总局税收科学研究所《国外税制概览》、《消费税能够担当地方税主体税种吗》尹音频、《借鉴国际经验完善我国消费税政策》李林木黄茜制表：网易研究局）

从世界范围内看，大部分经济较发达的国家消费税都是由中央征收，且中国消费税的增速波动是比较大的，2009年曾一度达到90%，稳定性较差。

第二，消费税最为重要的作用，不是增加财政税收，而是调整产业和消费结构。政府需要掌握好税率的节点，制定合理的消费税率，不应过度地强调其对税收的增长作用，而要更有效地运用消费税本身具有的调节产业和消费结构的特性，把消费税作为宏观调控在税收领域的工具，才能真正发挥其最大效用。

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