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网易研究局|豪车加税 消费税或将成行业"杀手"?

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税率不是越高越好,当税率达到一个节点时,如果继续增加税率,就会挫伤企业的积极性,反而会使税收收入下滑。合理的税率应该达到一个平衡点,既使税收增加,又不会给企业带来太多的经济负担。

出品|网易研究局

作者|杨泽宇

12月1日起,“超豪华小汽车”在零售环节将被加征10%的消费税,这也坐实了先前媒体曝出的“豪车征收消费税”的传闻。对于这一决策,官方给出的解释是“为了引导合理消费,促进节能减排。”

网易研究局分析认为,这两个目的不仅难以达到,而且过高的税率和不合理的税目有时会抑制相关产业的发展,甚至会在一定程度上充当行业“杀手”的角色。因此消费税保持合理适度的税率显得重要。

调查表明超豪车买主对价格敏感度不高

首先我们要明白一个概念,什么是“超豪华小汽车”,这是消费税中新增的一个税目,简单地说就是每辆零售价格在130万元以上的小汽车。

据网易研究局之前的调查研究(详见《网易研究局|进口车税负超车价 豪车何以再征税?》),中国的消费税属于价内税而非价外税,也就是说消费税会算在商品的售价中,消费者很难感知到自己交了多少税。

胡润百富发布的《2015-2016中国豪车品牌特性研究白皮书》显示,中国豪车消费者对于价格这个要素并不敏感,只有不到两成的人会在买豪车的时候考虑价格的因素。换句话说,能买的起豪车的人,不会太在乎它是130万,还是150万。

豪车再加税难促节能减排

节能减排很难构成对豪车征收消费税的直接目的。从逻辑上说,如果是单纯为了节能减排,对高排量的车征税显然要比对豪车征税更有针对性。虽然不少豪车的排量都较大,但国内售价120万以上的在售车辆中95%以上是非国产车,与其他类型的车相比,销量有限,如果从对豪车征消费税入手促进节能减排,显然很难见到成效。

那么,消费税到底有什么用呢?首先我们来看看消费税在中国的“成长历程”。

消费税增速惊人 已成中国第四大税种

消费税在中国由来已久。新中国成立后,大概有过三轮消费税的改革。1994年,中国对11种商品开征消费税,揭开了征收消费税的序幕(如下表1);2006年4月消费税又经历了一轮较大规模的调整,主要新增了“游艇”和“高档手表”等奢侈品税目,取消了“护肤护发品”税目;2014年起,消费税再次进入密集改革时期,改革路径不明显,主要集中在高档化妆品和成品油领域(如下表2)。

表1 1994年首征消费税征税范围(来源:国家税务总局 制图:网易研究局)

表2 2014-2016年消费税改革路线表(来源:财政部 制图:网易研究局 引自《网易研究局|进口车税负超车价 豪车何以再征税?》)

自1994年设立消费税以来,它的收入一直保持增长态势,并在2008年左右进入增长的加速期(如下图1),并很快成为中国第四大税种。虽然增速很快,但是消费税在全国财政税收中并不是体量最大的税种,2015年,国内消费税收入10542亿元,占全国总税收收入的比例8.4%,仅为第一大税种增值税收入的1/3左右。

图1 1994-2015年消费税增长图(单位:亿元)(来源:wind 制图 网易研究局)

双面身份:经济调节器PK行业“杀手”

虽然它的体量不是最大的,对财政税收贡献也不是最大的,但它往往可以“四两拨千斤”,通过调节产业结构和消费结构,促进或抑制某个产业的发展。

新能源车的快速发展在一定程度上印证了这一点。2006年时,财政部和国税总局对汽车的消费税做出了调整,按照汽车的气缸容量,分出六个档次,按不同的税率征税,税率的范围从3%-20%,随气缸容量的增大而递增。

两年后,国家为了节能减排,出台了新的汽车消费税税率,共七个档次,范围扩大到1%-40%。如下表3所示,汽车消费税税率档次增多,加大了大排量汽车征收税率的同时,减小了小排量汽车的税率。

这个政策的意图很明显,主要是为了调整汽车的消费结构,促进消费者对小排量车和新能源汽车的使用。而结果也正如政策的意图一样,在2008年汽车税率调整之后,新能源车的销量暴涨。2009年新能源车的销量是前一年销量的两倍多,2010年的销量更是比2009年翻了近四倍(如下表4)。

表3 汽车消费税税目税率表(来源:财政部、国家税务总局《关于调整和完善消费税政策的通知》、《中华人民共和国消费税暂行条例》2008年修订 制图:网易研究局)(注:2006年的汽车消费税调整没有<1.0L这一档,1.5L以下均收取3%的税。)

表4 2006-2010节能与新能源车销量(数据来源:wind 制图:网易研究局)

当然,消费税不仅可以促进行业的发展,同样也可以抑制行业的发展,比如奢侈品行业。

与日益提高的国民收入形成鲜明对比的是,中国的奢侈品行业发展较为缓慢,这一定程度上与奢侈品消费税税率较高有关。

从消费税开始设立起,其调节奢侈品的意图就较为明显,每一次的消费税征收结构的调整,都或多或少伴随着对奢侈品征收范围的界定,奢侈品的定义也随着经济的发展而不断更新。

在1994年时,人们的生活水平有限,护肤护发品都被当做“奢侈品”,香皂都要征5%的消费税。随着改革开放的深入和经济的进一步发展,“奢侈品”的内涵也不断发生变化。在2006年后 ,高尔夫球、高档手表和游艇等成为新的“奢侈品”,这些产品开始被征收消费税。下表5中总结了消费税设立以来确定和新增的主要奢侈品消费税税目,从这些税目中可以看出,奢侈品每次都是消费税税目调整的重要调控对象。

表5 1993-2016消费税奢侈品税目一览表(部分)(括号内数字为税率 来源:国税总局 中国政府网 财政部 制图:网易研究局)

中国的国民收入日益提高,但奢侈品销售额却在下滑。据贝恩咨询的调查,2015年奢侈品销售额出现了约2%的下滑,市场规模仅1130亿元,这个数字不及2014年全球奢侈品100强市场规模的1/10(据德勤咨询公司《全球奢侈品力量》)。

奢侈品属于需求弹性较大的一类商品,奢侈品价格的变化对消费者的购买意愿会产生较大的影响。从消费心理学角度讲,奢侈品不是生活必需品,价格升高,在一定程度上会增加理性消费者放弃购买的概率。

较高的消费税在一定程度上拉升了在中国销售的奢侈品的价格,消费者更倾向于把奢侈品消费投向海外市场,导致中国奢侈品消费的外溢现象严重,呈现出国内奢侈品市场萎靡,国外奢侈品消费激增的态势。

新华社曾报道,2015年中国消费者全球奢侈品消费达到1168亿美元,其中910亿美元都是在海外消费的。海外代购的火爆也在一定程度上印证了国内奢侈品市场的萎靡,以海外代购为主力军的中国网购奢侈品市场在近几年内不断扩大,2009-2014年5年间网购奢侈品市场规模扩大了近10倍(下图2)。

图2 2009-2014年中国网购奢侈品市场规模变化图(单位:亿元)(数据来源:wind 制图:网易研究局)

那么世界各国对奢侈品的消费税是如何征收的呢?

第一,国外对奢侈品也收消费税,但没有那么高。

韩国的化妆品是中国游客热衷购买的商品之一,而它之所以能够风靡很大程度上也得益于它的低消费税率。在韩国,化妆品作为高端消费品的税率只有10%。采取化妆品低消费税率的国家还有印度,税率只有6%,而在中国今年的国庆节之前,化妆品进口环节的消费税税率高达30%。

第二,消费税征收的税目类型较为多元,不会过度集中于奢侈品行业

世界各国的消费税的征收范围主要分三大类。第一类是防止过度消费的不良影响的商品,比如烟和酒等;第二类是奢侈品,比如高档手表、首饰珠宝和高档化妆品等;第三类是为保护环境和节约资源而设置的,比如一次性筷子、成品油和电池等。从下表6中我们可以看出,经济较为发达的国家的消费税税目较为多元,且征收税目更多集中在环境和资源领域,意在节约资源和保护环境,对奢侈品消费税的征收有限。

表6世界各国消费税主要税目一览表(来源:综合自国家税务总局税收科学研究所《国外税制概览》、《消费税能够担当地方税主体税种吗》尹音频、《借鉴国际经验 完善我国消费税政策》李林木 黄茜 制表:网易研究局)

消费税将撑起财税收入“半边天”?税率适当很重要

无论是哪种税种,保持适当的征收税率都是重要的。拉弗曲线告诉我们,税率不是越高越好,当税率达到一个节点时,如果继续增加税率,就会挫伤企业的积极性,反而会使税收收入下滑。因此,合理的税率应该达到一个平衡点,既使税收增加,又不会给企业带来太多的经济负担,从而实现行业的良性发展。

全面营改增后,中国营业税大幅下滑,财政部数据显示1-9月全国营业税收入同比下降20.4%。10月营业税收入同比下降98.8%。政府在一定程度上面临财政收入减少的压力,尤其是地方政府的财政压力尤为突出。

既然消费税能够“四两拨千斤”,而且以较快的速度增长,是否意味着它可以取代“增值税”,发展成为第一大税种,解政府的“燃眉之急”呢?

答案是否定的。

第一,就目前来看,消费税有这样的成长趋势,但潜力有限。从历史经验上看,消费税也不具备能够担当地方税主体税种的先例和条件(见下表7):

表7 世界典型国家消费税征收方式一览表(来源:综合自国家税务总局税收科学研究所《国外税制概览》、《消费税能够担当地方税主体税种吗》尹音频、《借鉴国际经验 完善我国消费税政策》李林木 黄茜 制表:网易研究局)

从世界范围内看,大部分经济较发达的国家消费税都是由中央征收,且中国消费税的增速波动是比较大的,2009年曾一度达到90%,稳定性较差。

第二,消费税最为重要的作用,不是增加财政税收,而是调整产业和消费结构。政府需要掌握好税率的节点,制定合理的消费税率,不应过度地强调其对税收的增长作用,而要更有效地运用消费税本身具有的调节产业和消费结构的特性,把消费税作为宏观调控在税收领域的工具,才能真正发挥其最大效用。

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