代购走私案件消费税政策与计征范围

代购走私案件中的消费税政策与计税规则是司法实践的关键议题。代购走私案件中涉税金额是核心，关乎行政责任甚至刑事责任的追究，而消费税在偷逃应缴税额中占据重要地位，准确适用消费税政策和税率（如0%与15%），对定罪量刑具有决定性影响。本文围绕“代购是否等于走私”“‘涉税额’为何是核心”与“消费税的计征范围”三条主线，结合现行法律规范与办案实务展开分析。

一、代购不等于走私

（一）代购走私案件的三类典型主体与行为模式。

从目前的办案情况来看，代购走私案件的主体主要涉及三类，分别是：水客、通关组织者、国内货主。这三类主体的主要行为模式有：

1.“水客”的主要行为模式。利用本人合法进出境的便利条件，受他人委托随身携带物品入境，在通关时不如实向海关申报，并从中收取相应的“带货费”。

2.通关组织者的主要行为模式。一方面，招揽、组织“水客”群体，利用其多次往返的便利帮他人携带物品通关入境，并从中收取相应的“带货费”。另一方面，采取“化整为零”、拆分包裹或低报价格的方式，组织他人将物品邮寄入境。

3.国内货主的主要行为模式。一方面，通过包税方式让他人运输进境。另一方面，自行雇佣“水客”或者直接通过邮寄渠道，将物品运输入境。

（二）走私行为的构成要件。

代购并不当然构成走私。是否构成走私得看其是否实施了《海关法》第八十二条规定的走私行为。即须同时满足以下三个要件：一是否违反了《海关法》及有关法律、行政法规。二是否实施了逃避海关监管的行为。三是否造成“偷逃应纳税款、逃避国家有关进出境的禁止性或者限制性管理”的危害后果。此外，与走私人通谋，为走私人提供贷款、资金、帐号、发票、证明、海关单证，与走私人通谋为走私人提供运输、保管、邮寄或者其他方便，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由海关没收违法所得，并处罚款。

因此，代购是否构成走私行为取决于是否符合上述要件，不能一概而论地认定“代购就是走私”。

二、构成走私后，“涉税额”为何是核心

在构成走私行为的前提下，“涉税额”之所以成为代购走私案件的核心，是因为偷逃应缴税额直接关系到罪与非罪、罪轻与罪重以及附加刑轻重。

（一）入罪门槛与量刑档次。

依据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2014〕10号）（以下简称解释）第十六条、第二十四条和《刑法》第一百五十三条，个人偷逃应缴税额10万元以上，即达到构成走私普通货物、物品罪的刑事入罪标准。其中，个人偷逃应缴税额在10万元以上不满50万元的，应当认定为《刑法》第一百五十三条第一款规定的“偷逃应缴税额较大”，处三年以下有期徒刑或拘役；个人偷逃应缴税额在50万元以上不满250万元的，应当认定为“偷逃应缴税额巨大”，处三年以上十年以下有期徒刑；个人偷逃应缴税额在250万元以上的，应当认定为“偷逃应缴税额特别巨大”，处十年以上有期徒刑或无期徒刑。具体如下：

单位犯走私普通货物、物品罪，入罪标准为偷逃应缴税额20万元。偷逃应缴税额在20万元以上不满100万元的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节严重的（偷逃应缴税额在100万元以上不满500万元的），处三年以上十年以下有期徒刑；情节特别严重的（偷逃应缴税额在500万元以上的），处十年以上有期徒刑。

（二）罚金计算基数。

各档均并处偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金。偷逃应缴税额特别巨大或者有其他特别严重情节的，并处偷逃应缴税额一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

（三）偷逃应缴税额的构成。

《解释》第十八条规定：“刑法第一百五十三条规定的‘应缴税额’，包括进出口货物、物品应当缴纳的进出口关税和进口环节海关代征税的税额。应缴税额以走私行为实施时的税则、税率、汇率和完税价格计算；多次走私的，以每次走私行为实施时的税则、税率、汇率和完税价格逐票计算；走私行为实施时间不能确定的，以案发时的税则、税率、汇率和完税价格计算。”

简单来说，在没有反倾销税等特别情况下，代购走私案件中，偷逃应缴税额=进口环节关税+进口环节增值税+进口环节消费税。

正因如此，在高档化妆品、名表、烟酒等典型代购品类中，消费税往往在偷逃税额中占据相当比重——消费税税目和税率是否正确适用，可能直接决定偷逃税额是否达到入罪标准或是否跨档，进而决定罪与非罪、罪轻与罪重的结果。

三、消费税的计税范围

（一）进口环节征收消费税的税目范围。

目前，进口环节涉及征收消费税的税目共15类，分别是烟、酒、高档化妆品、高档手表、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、游艇、一次性筷子、实木地板、电池和涂料。可见，代购高频商品中的烟、酒（主要是葡萄酒）、高档化妆品和高档手表属于应税消费品；而箱包、服装等虽属奢侈品，却不在税目之列。

（二）准确适用消费税政策的三个要点。

一是征税环节影响税率适用。以电子烟为例，2022年10月25日，《财政部 海关总署 税务总局公告2022年第33号（关于对电子烟征收消费税的公告）》将电子烟纳入消费税征收范围，在烟税目下增设电子烟子目。同时规定电子烟在生产（进口）环节的税率为36%，批发环节的税率为11%。

二是否达到征收消费税的标准。以化妆品为例，并非所有的化妆品在进口环节都需要征收消费税。根据2016年10月1日生效实施的《财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知》（财税〔2016〕103号）和《财政部、国家税务总局关于调整化妆品进口环节消费税的通知（财关税〔2016〕48号）》可知，“取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。进口环节消费税由30%调整为15%。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。”这意味着，只要化妆品未达到上述高档化妆品的硬性要求，在进口环节是不征收消费税的。

三是奢侈品不等于应税消费品。以手表为例，单价低于10000元的手表，在进口环节不征收消费税。而单价高于10000元人民币的高档手表，在进口环节需要征收20%的消费税。同时需要特别提醒的是，高档箱包（如LV、爱马仕）虽属奢侈品，但不在15类税目之内，进口环节不征收消费税。

因此，计核偷逃税额时应严格对照税目清单逐一审查，既不能将非应税的“奢侈品”计入消费税，也不能对应税消费品漏计或错用税率。

本文作者：上海兰迪（深圳）律师事务所专职律师 卢攀律师