又一家“四大”被处罚 “没一罚三”合计2902万元

中经记者 孙汝祥 夏欣 北京报道

9月30日，辽宁证监局官网公布对毕马威华振会计师事务所（以下简称“毕马威华振”）行政处罚决定。

因毕马威华振在沈阳化工（ST沈化，000698.SZ）2018年度至2021年度财务报表审计过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载，辽宁证监局决定对毕马威华振责令改正，没收业务收入725.5万元，并处以2176.5万元罚款；对两名签字注册会计师给予警告，并分别处以50万元、20万元罚款。

毕马威华振也成为继2023年德勤华永会计师事务所（以下简称“德勤华永”）、2024年普华永道中天会计师事务所（以下简称“普华永道中天”）之后，近年来被处罚的第三家国际“四大”会计所。

毕马威华振审计沈阳化工年报存五大问题

辽宁证监局《行政处罚决定书》显示，经另案查明，沈阳化工全资子公司沈阳石蜡化工有限公司（以下简称“沈阳蜡化”）在成本核算过程中人为调整原材料生产投入数量、半成品和产成品数量，并存在延迟确认存货情形，导致沈阳化工2018年至2021年年度报告存在虚假记载，2018年至2020年虚减营业成本、虚增利润总额、虚减存货，2021年虚增营业成本、虚减利润总额、虚增存货。

毕马威华振为沈阳化工2018年度至2021年度财务报表提供审计服务，均出具了标准无保留意见的审计报告。辽宁证监局认定，毕马威华振在审计执业过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。该项目审计执业在五个方面存在问题。

具体而言，一是风险识别与评估程序执行不到位。在2018年至2020年年报审计中，毕马威华振未充分了解沈阳蜡化原油采购业务流程及相关控制活动，底稿中描述的原油采购模式与实际情况不符，对原油入库流程相关控制的描述滞后于原油存货确认时点，且未充分识别并评价相关控制活动是否设计有效。在2018年、2020年年报审计中，毕马威华振针对沈阳蜡化原油的采购与付款穿行测试，未获取能够证明原油采购数量及到货时间的充分、适当的审计证据，未能恰当设计并执行穿行测试。

二是存货监盘审计程序执行不到位。在2018年至2021年年报审计中，毕马威华振未恰当评价沈阳蜡化管理层控制存货盘点结果的指令和程序，未获取沈阳蜡化《物资盘点管理办法》，未充分关注访谈程序中有关盘点部门情况与其获取的罐区盘点表人员签字情况存在的差异，监盘程序执行不到位。

三是存货截止性测试程序执行存在缺陷。在2018年年报审计中，毕马威华振执行沈阳蜡化存货截止性测试未恰当抽取测试样本。在2019年年报审计中，毕马威华振执行沈阳蜡化存货截止性测试时，针对原油存货相关样本未获取有关存货确认时点的充分、适当审计证据。

四是未准确评价2020年度部分原油货权归属的适当性。沈阳蜡化对符合存货确认条件的部分原油，在临近2020年资产负债表日推迟确认存货，并认为该部分原油货权属于交易对手方以外的第三方某贸易公司。毕马威华振在2020年年报审计中，对上述异常情况未保持应有的职业怀疑，对该部分原油货权归属未按实质重于形式的原则进行职业判断，未执行恰当的审计程序，未获取充分、适当的审计证据。

五是函证程序执行不到位。在2018年年报审计中，沈阳蜡化相关原油供应商回函的预付账款余额与函证不符，且回函所附的境外汇款申请书上记载“货到付款”，毕马威华振未对上述异常情况保持应有的职业怀疑，未进一步获取审计证据。在2020年年报审计中，毕马威华振对某贸易公司执行函证程序时，未核实函证收件人身份，未对函证过程保持控制。在2021年年报审计中，毕马威华振对某码头公司执行函证程序时，未关注回函格式与发函格式不一致，且回函未加盖公章而是加盖部门印章的异常情况，未对上述异常情况保持应有的职业怀疑，未进一步获取审计证据。

近年来“四大”已有“三大”受罚

公开信息显示，在毕马威华振之前，德勤华永、普华永道中天近年来都曾因境内审计业务未勤勉尽责而遭行政处罚。

2023年3月，财政部决定，对德勤华永总所给予警告，暂停德勤华永北京分所经营业务3个月，没收德勤华永北京分所违法所得并处罚款总额2.12亿元，德勤华永总所承担连带责任。

财政部查明，中国华融资产管理股份有限公司（以下简称“华融”）2014至2019年度不同程度存在内部控制和风险控制失效、会计信息严重失真等问题。德勤华永未充分关注华融多项经济业务实质，未穿透审计底层资产真实状况，对重大投资事项忽略审批合规性，对已识别的异常交易未恰当发表审计意见，未能客观评价企业资产状况，未能准确评估预期信用损失模型参数的合理性，在提供审计服务期间，未保持职业怀疑态度，未有效执行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据，存在严重审计缺陷。

2024年9月，财政部、证监会公布对普华永道中天行政处罚结果。财政部给予普华永道中天警告、暂停经营业务6个月、撤销普华永道中天广州分所的行政处罚，并罚没1.16亿元；证监会对普华永道中天处以责令改正，并罚没3.25亿元。

财政部指出，普华永道中天及其广州分所在恒大地产2018年至2020年财务报表审计过程中，明知恒大地产财务报表存在重大错报而不予指明，发表不恰当的审计意见，出具虚假审计报告。

证监会调查发现，普华永道中天在执行恒大地产2019年、2020年年报审计工作中未勤勉尽责，在审计过程中违反多项审计准则，违背多项审计要求，多项审计程序失效，未保持应有的职业怀疑，未作出正确的职业判断，未发现恒大地产大金额、高比例财务造假。

证监会认定，普华永道中天为恒大地产2019年、2020年年报均出具了标准无保留意见审计报告，为恒大地产20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒大01等5次债券发行出具保证财务数据真实、准确、完整的声明，普华永道制作、出具的文件存在虚假记载。

近年来，“四大”中仅有安永华明会计师事务所未遭行政处罚，但其也多次被监管部门采取出具警示函的行政监管措施。

（编辑：夏欣 审核：李慧敏 校对：颜京宁）