2.5 亿天价罚单背后：偷税 “5 年免责”？连续违法打破时效幻想

有些老板对税法还是有所了解的，知道税法上对于偷税的处罚期限是5年，然后就觉得，自己偷税了，然后过了5年没被发现，就算后来被发现了，那么也不能罚款。

有时候可怕的不是不知道，而是只知道一部分，而往往你不知道那小部分，会让你付出惨痛的代价。

下面这个案件中，涉案公司有一笔偷税金额8000多万元的业务，7年前的，结果被发现了，被罚了2.4亿元，为什么过了5年还被处罚了呢？

下面我们就来看看这个案例，帮大家补足这“小部分”的知识，案例素材来源于法院裁判文书，文章观点为个人观点，仅供参考。

一、 案例还原：7年股权交易藏猫腻，8200万偷税引2.5亿罚单

2010年襄阳市某某控股集团有限公司（以下简称为A集团公司）转让了其持有的“B公司”的股权，按理说，股权转让赚钱了，那就应该老老实实交税。

但是A集团公司却采取了“多列支出、少列收入”的方式偷税。

根据税务机关的检查发现，A集团公司一方面多列支出，虚构了1亿元的巨额债务，来源于之前获得B公司股权而应付的款项。随后，A集团公司每年都对该1亿元巨额债务计提资金占用费，2011年-2014年，每年都计提了3000万元，合计1.2亿元。

另一方面则少列收入，对于2010年转让B公司股权，隐匿股权转让收入2.37亿元，隐匿其他收入4566万余元。

以上操作综合计算，考虑其原先申报的企业亏损，2010年到2014年少缴税款8200多万元。

直到2017年11月，稽查局对A集团公司立案检查才被发现。2018年9月，税务局对A集团公司下达了《税务行政处罚决定书》，对其2010年少缴的8200多万元税款，处3倍罚款金额2.46亿元；对其2014年另一笔虚假申报也进行了处罚；合计处罚金额2.52亿元。

二、核心争议：税企双方的三大焦点对决

A集团公司不服这个处罚决定，提起了行政诉讼，A集团公司认为：

1、违法行为已经过了处罚期限。涉案的股权转让和收入未申报行为发生在2010年，税务机关直到2017年才立案检查，中间相隔了7年，根据《行政处罚法》和税法的相关规定，违法行为在5年内未被发现的，不再给予行政处罚。

2、处罚太重了。按照3倍处罚，金额达到了2.46亿元，属于畸高。

3、税务机关对于少缴税款的金额认定也是错的。

面对A集团公司的质疑，税务局则认为：

1、A集团公司违法行为是连续的。虽然股权交易是在2010年发生的，但是企业为了掩盖偷税事实，从2010年到2014年中，每年都在财务费用里计提虚假费用，在纳税申报表中也未做调整，这也就是说，A集团公司的偷税行为从2010年一直持续到了2013、2014年。

2、没有过处罚期限。既然A集团公司虚构费用的行为在2013年甚至2014年还在继续，那么5年的追诉期限就应该从行为终了之日（2014年）开始算，算到2017年11月立案查处时止，完全在5年期限范围内。

3、A公司对于少缴税款的金额有异议，这属于纳税争议，按照法律规定，纳税争议必须先按税务机关的要求补缴税款和滞纳金，完成行政复议后，才能提起行政诉讼。A集团公司并没有缴纳税款和滞纳金，也没有先行复议，现在直接在关于罚款的行政诉讼中对税款质疑，法律并不允许这么做。

三、法院裁判：三大关键问题的法律定论

法院审理后，支持了税务机关的观点，法院认为：

1、关于5年期限的问题。法院认定，A集团公司在2010年到2014年的年度申报中，持续多列支出、少列收入，其违法行为应视为连续行为，税务机关在2017年立案查处，符合法律规定，未过处罚期限。

2、关于争辩税款金额。法院指出，税务机关对A公司下达了两份文书，分别是要求A公司补税和加收滞纳金的《税务处理决定书》和给予A公司行政处罚的《税务行政处罚决定书》。

如果对补税金额不服，也就是对《税务处理决定书》不服，那么需要先复议，再提起诉讼。本案中，A集团公司没有对《税务处理决定书》提起复议，说明这个决定书已经生效。现在的诉讼是围绕《税务行政处罚决定书》的，不能再回过头去争辩税务处理决定书中的补税金额问题。

3、关于3倍罚款畸高的问题。A集团公司偷税金额特别巨大，达到了8000多万元，而且存在主观故意，情节严重，税务机关在0.5倍到5倍的法定幅度内，处以3倍罚款，裁量适中。

四、彭勃问答：厘清 3 个核心认知盲区

结合这个案件，我为大家总结了3个关键问题，下面分别解答：

问题1：税法中的处罚期限是多久？具体怎么规定的？

答：在税收违法案件中，行政处罚的追究时效是5年。《税收征管法》第八十六条明确规定：

“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”

这里需要注意的是，5年是指税务机关“发现”的时间，不是指企业做账的时间。

问题2：在税法中，什么是“连续”或“继续”状态？怎么来理解？

答：这是本案的关键问题。

连续状态是指当事人基于同一个违法故意，连续实施了数个独立的行政违法行为。就如本案例中，A集团公司为了掩盖2010年的偷税行为，在2011年-2013年每年申报企业所得税时，都重复使用了虚假数据进行申报，虽然每年申报都是独立的动作，但是在法律评价上，这是一个连续的偷税过程。

那么什么继续状态？这是指一个违法行为在时间上的延续。比如非法持有假发票，从买入到被查获，一直处于“持有”状态。

对于连续状态，追溯处罚还是5年期限，只是这个5年的起算时间是从行为终了之日开始计算，而不是从行为开始之日。只要你最后一次虚假申报还在5年期限内，那么就可以对前面的偷税行为进行处罚。

因此，虽然有这个5年期限规定，但是在连续状态下，实际上，可能对超过5年，比如上面案例中的7年前的偷税行为处罚。

对于连续状态，我在视频号中的会员专区，有专门一节视频讲解，有需要深入了解的可以去观看。

问题3：税法上，税务机关对企业税款的追征期是多长？

答：有些人会把罚款的5年时效和税款的追征期搞混，这是两个不同的期限。税款的追征更长，甚至还有无限期的。根据《税收征管法》第五十二条的规定，税款追征期主要有3种情形，分别为：

1、税务局的责任导致税款少缴的，追征期为3年，导致多缴的，3年内退还。

2、企业计算错误/疏忽（非故意），追征期通常为3年，累计金额10万元以上的，可以延迟到5年。

3、偷税、抗税、骗税（故意），无限期追征。

也就是说，如果被定性为偷税，不管过去多久，税务机关都可以对税款进行追征。

注：本案案号为(2019)鄂7101行初58号