协助虚开农产品收购发票、专票合计15.15亿元，涉税中介获刑三年

协助虚开农产品收购发票、专票合计15.15亿元，涉税中介获刑三年

【宁德市税务部门联合公安机关依法查处涉税中介福安市荣烨企业管理有限公司及其实际控制人陈丽玉参与虚开增值税发票案件】

近期，国家税务总局宁德市税务局第二稽查局联合公安经侦部门依法查处涉税中介福安市荣烨企业管理有限公司及其实际控制人陈丽玉参与虚开增值税发票案件。

近期经查，福安市荣烨企业管理有限公司实际控制人陈丽玉为谋取经济利益，在明知犯罪团伙存在虚开发票、骗取出口退税行为的情况下，仍为其提供代理记账、纳税申报等涉税服务，协助虚开农产品收购发票3.62万份，涉及金额7.58亿元；虚开增值税专用发票6985份，价税合计7.57亿元，并从中非法获利。2024年12月，福安市人民法院以虚开增值税专用发票罪判处陈丽玉有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币八万元，没收违法所得12.6万元。税务部门根据涉税专业服务管理相关规定，对荣烨公司及其实际控制人陈丽玉采取扣减信用积分、列为涉税服务失信主体等措施。同时，税务部门依法对荣烨公司偷税行为进行了处理处罚，对其所代理的10户企业开具的增值税发票定性为虚开。下游企业由主管税务机关依法处理。

近期国家税务总局宁德市税务局第二稽查局有关负责人表示，涉税专业服务机构及其从业人员应当严格遵守法律法规及行业规范，提升合规素养，依法诚信执业。税务部门将严肃查处涉税中介违法违规行为，营造法治公平的营商环境。

【来源：国家税务总局宁德市税务局】

税与罚短评：

根据公布的查处细节，该涉税中介代理的10户企业是茶企。

首先是虚构茶叶收购业务，利用农户身份信息，虚开农产品收购发票用于进项抵扣，然后再对外虚开增值税专用发票，以此获取非法利益。

《增值税法》第十六条第三款规定：“纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。”《增值税法实施条例》第十二条规定：纳税人凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣的进项税额，包括：......（四）购进农产品时，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票计算的进项税额，国务院另有规定的除外；......"

进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率

根据现行规定，购进农产品的扣除率为9%。购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

按9%的扣除率计算，上述虚开农产品收购发票涉及的税额为：

进项税额=7.58亿元×9%=6822万元

对外虚开增值税专用发票所涉及的税额为：

税额=含税销售额÷（1+13%）×13%=7.57亿元÷（1+13%）×13%=8708.85万元

那么，上述的两个税额是合并计算吗？

根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条第四款的规定：“以同一购销业务名义，既虚开进项增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，又虚开销项的，以其中较大的数额计算。”

因此，上述两个税额中，仅以虚开增值税专用发票的税额8708.85万元作为犯罪数额。

案例中还提到，“对其所代理的10户企业开具的增值税发票定性为虚开。下游企业由主管税务机关依法处理”。

那么，下游企业取得虚开的增值税专用发票要怎么处理呢？会面临什么样的法律责任？

首先，根据国家税务总局《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）的规定，“纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额”。因此，需要作进项税额转出处理，并补缴相应的税款。

其次，根据《发票管理办法》的有关规定，虚开发票的最高可以处以50万元的罚款。构成犯罪的，还会移送司法机关追究刑事责任。

如果构成犯罪，会构成哪个罪名呢？

一是虚开增值税专用发票罪。这个罪名的入罪标准为虚开税额10万元以上，而虚开税额500万元以上的，最高可以判处无期徒刑的刑罚。

二是非法购买增值税专用发票罪。这个罪名的入罪标准为非法购买增值税志专用发票票面税额二十万元以上的，或者二十份以上且票面税额十万元以上的，最高刑期为五年有期徒刑。

三是逃税罪。逃税罪的入罪标准为逃避缴纳税款10万元以上且占应纳税额10%以上，这两个标准需要同时满足，缺一不可。此外，逃税罪还有税务行政前置程序，即在税务机关依法下达追究通知后，在规定的期限内补缴税款，缴纳滞纳金和罚款的，则不再追究刑事责任。

因此，对于下游企业取得虚开的增值税专用发票的，应积极争取定性为非法购买增值税专用发票或者逃税，从而避免面临更高的刑罚。

最高法发布的典型案例以及对代表的复函都明确了一个观点：即纳税人在应纳税义务范围内，通过虚增进项进行抵扣以少缴纳税款的，即便采取了虚开抵扣的手段，但主观上还是为不缴、少缴税款，根据主客观相统一原则，应以逃税罪论处，不构成虚开增值税专用发票罪。

此外，如果下游企业是利用虚开的增值税专用发票用于申请出口退税，骗取国家出口退税款的，会涉嫌虚开增值税专用发票罪、骗取出口退税罪，是手段行为与目的行为竞合，从一重处罚。

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何观舒律师，专注办理虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪、骗取出口退税罪、逃税罪、逃避追缴欠税罪、非法出售（购买）增值税专用发票罪等重大疑难涉税犯罪案件。