最高院：税务申报破产债权中滞纳金超过税款的部分法院能否支持？

作者：周军律师.

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在企业破产债权申报程序中，税务债权的申报与认定往往涉及复杂的规则适用。

那么，税务申报破产债权中滞纳金超过税款的部分法院能否支持？

最高人民法院案例库入选案例《国家税务总局南京市某区税务局诉南京某公司破产债权确认纠纷案》中明确：

税务机关针对滞纳税款加收滞纳金的行为，属于依法强制纳税人履行缴纳税款义务而实施的行政强制执行，应当适用行政强制法第四十五条第二款的规定，加收的滞纳金数额不得超出税款数额。在破产程序中，税务机关申报的滞纳金超过税款数额的部分不能认定为普通债权。

本案焦点为：税务机关申报的破产债权中滞纳金超过税款的部分能否支持。

税收征管法第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

税收征管法在税款征收方面规定了税务机关可以采取加收滞纳金、税收保全以及强制执行措施等行为。对于其中税务机关实施的属于行政强制性质的行为，除法律明确规定有例外情形外，亦应当遵守行政强制法的规定。

行政强制法第四十五条规定，行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。

税收征管法及其实施细则规定了加收税款滞纳金的起止时间、计算标准，而针对滞纳金这一事项，行政强制法明确规定了行政机关在实施该行为时须遵守的上述限制性规定，应当依法适用。

因此，税务机关加收滞纳金的行为，符合行政强制法第四十五条规定的适用条件，应当遵守滞纳金的数额不得超出金钱给付义务数额的规定。

而且，税务机关在实施税收征收管理行为时应当适当，对于税务机关加收滞纳金的行为，适用滞纳金的数额不得超出金钱给付义务数额的规定，在促使义务人履行缴纳税款义务的同时，既可以避免对相对人造成过重的金钱义务负担，在税收征收管理和相对人利益保护之间形成均衡，也有利于督促税务机关积极履行职责及时采取其他强制执行措施，提高行政管理效率，符合税收征收管理的目的。

综上所述，税务机关对滞纳税款加收的滞纳金数额不得超过税款数额。结合企业破产法关于破产债权审查的规定，本案中，对于某税务局申报的债权中滞纳金超过税款部分的3950.02元，管理人未予认定，符合法律规定。对于某税务局一审提出的请求确认对该部分3950.02元享有破产债权的诉讼请求，应予驳回。

周军律师提醒，破产程序中税务滞纳金的认定需牢牢把握两个核心要点：一是“金额上限”，受理破产前的滞纳金仅能在税款本金范围内确认；二是“时间节点”，受理破产后的滞纳金一律不予确认。此类案件涉及行政法与破产法的交叉适用，法律规则较为细致，建议破产管理人、债权人及相关主体遇到此类问题时及时咨询专业律师，精准把握认定标准，规范处理债权申报与审查流程，避免因规则适用错误引发纠纷。

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