【新论撷英】ESG治理视角下国有企业内部审计与业务部门的协同机制构建——基于DSR模型的分析

一、引言

国有企业ESG治理已逐渐从自愿披露迈向强制规范阶段。然而，在ESG推进过程中，审计协同效能低下等问题日益凸显，因此需要构建科学框架分析ESG协同的内在逻辑。

二、基于DSR模型与ESG审计协同的机理研究

（一）DSR模型概述

该模型的核心思想是由于人类活动会对环境产生压力（驱动力D），从而会导致环境状态发生改变（状态S），而人类也会通过制度、技术等手段对此作出反应（响应R），以此降低压力、改善状态，因此该模型强调因果关系的闭环性与动态性。

（二）基于DSR模型协同机理的ESG内部审计协同机制分析

1.驱动力分析。

国内ESG研究起步较晚，当前在“双碳”目标和可持续发展战略驱动下，国有企业内部审计与其他业务部门协同面临外部压力与内生需求。

2.状态分析。

在政策监管与市场需求驱动下，当前一些国企ESG内部审计协同工作已从零散协作向结构化协同初步过渡。然而，当前ESG内部审计协同机制在实际运作中面临多重挑战：在制度层面，缺乏统一协同作业准则。在技术层面，ESG数据来源多样、格式不一。在人才层面，内部审计团队存在ESG专业能力不足和复合型人才断层问题，审计委员会对ESG披露准则的熟悉度也有待提升。在治理层面，职责不清可能导致监督空白，同时存在“重发现问题、轻整改落实”现象。

3.响应分析。

对于ESG审计协同来说，对内部审计与其他业务部门的协同发展的积极响应（R）有利于缓解驱动力导致的协同压力、优化协同状态。目前我国ESG审计协同工作仍然处于初级阶段，各领域公司对其响应并不强烈，仅有部分企业引入ESG审计，但是在资源受限的情况下，审计质量难以保证。

三、构建内部审计与业务部门ESG审计协同机制的策略

（一）认同机制

提高各部门对ESG审计协同工作的认识，是保证审计主体协同的前提。首先，构建多层次认同体系是推动各部门协同运作的重要基础。其次，被审计单位的认同同样关键，国有企业应通过设立ESG专门委员会，将ESG目标纳入决策清单；总部需制定“ESG协同审计操作手册”，实施穿透式审计。此外，在法律法规层面，有必要制定ESG审计协同指南，为协同工作提供制度支撑。

（二）内部审计部门主导机制

在ESG治理体系中，内部审计部门主导机制是实现ESG内部审计与其他业务部门协同的基础。其关键在于通过权威性赋权、技术赋能与系统性融合，构建“战略引领—标准穿透—闭环掌控”三位一体的主导框架。

（三）协作配合机制

协作配合机制是ESG内部审计与其他相关部门协同的核心。加强各部门之间的协作配合，建立以内部审计为主、各部门协同为辅的ESG审计监督体系，需要从流程设计、信息共享、人员协同意识的培养等多维度构建系统化协同框架。

（四）监督评价机制

在ESG内部审计协同过程中，构建系统化的监督评价机制是提升审计质量与协同效率的重要保障。内部审计部门作为ESG内部审计协同工作的主导者、组织者和督导者，应在自身职责范围内，对协同审计全过程实施监督，并推动流程规范化运作。

四、结语

ESG审计涉及内容广泛，单个审计部门已不能满足ESG信息质量的要求，在开展此项工作时，须在审计部门主导下，各部门各司其职，发挥各自优势，实现工作协同、优势互补。

节选自《中国内部审计》2025年第11期

作者：杨荣美 袁苗苗

单位：兰州财经大学会计学院

编辑：孙哲

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