香港“支柱二”合规开启：跨国企业集团关键申报节点与实操指南

随着经济合作与发展组织（OECD）推动的BEPS 2.0框架在全球范围内落地，香港作为国际金融中心，也已正式迈入“支柱二”时代。2025年6月6日，《2025年税务（修订）（跨国企业集团的最低税）条例》在香港刊宪成为法律，标志着全球最低税规则和香港最低补足税正式进入实施阶段。这项新规已从2025年1月1日开始的财政年度起生效。

支柱二的组成内容主要包括

合格国内最低补足税（QDMTT）：是一个辖区国内法中包含的符合OECD规定的一系列条件的最低税。若某一辖区已征收了符合OECD要求的合格国内最低补足税，则该部分税款可作为低税辖区补足税的调减项，抵减该辖区的应缴补足税金额同时，若某一辖区实施的合格国内最低补足税满足一系列额外标准，则可适用安全港规则，该辖区的补足税应被视为零。

收入纳入规则（IIR）：是全球反税基侵蚀规则的主要规则，优先于UTPR规则应用，通常情况下采用“自上而下”的运作模式，如果集团最终母公司在所在辖区实施收入纳入规则，则“补足税”由最终母公司向其主管税务机关缴纳；否则，由最终母公司持股的下一层级所在辖区实施收入纳入规则的中间母公司缴纳“补足税”。

低税支付规则（UTPR）：是收入纳入规则的补充规则，将跨国企业集团成员实体未适用收入纳入规则的低税所得所产生的“补足税”，通过公式分配给所有实施低税支付规则的辖区，辖区内的成员实体将通过限制扣除或通过其他等额调整的方式缴纳“补足税”。

哪些企业将受到影响？

企业需要进行自我评估，以确定是否属于“支柱二”规则的规管范围。“支柱二”意在解决国际税收逐底竞争问题，确定了全球最低所得税15%。适用于全球收入不低于7.5亿欧元的大型跨国企业，旨在通过征收最低补足税确保集团在其开展经营的每个辖区内所产生的利润至少按照15%的最低有效税率征税。

受涵盖跨国企业集团的界定

根据OECD全球最低税规则及香港本地立法，如果一个跨国企业集团在2021年到2024年的四个财年中，至少有两个财年的综合收入达到或超过7.5亿欧元，那么该集团即被定义为“受涵盖跨国企业集团”，需要遵守香港的新规。这不仅意味着潜在的额外税负，更带来了一系列全新的、具有严格时限的财税合规义务。

香港自2025/26课税年度起，受涵盖跨国企业集团将须履行新的申报义务，包括强制性利得税电子报税。为协助企业履行合规义务，香港税务局近期已向此前提交过国别报告通知的香港实体发出信函，提醒其即将承担的相关义务。

特别提示

货币换算：若集团的合并财务报表使用非欧元货币编制，应参考欧洲中央银行（ECB）发布的上一年度12月份平均外汇汇率进行换算。若无ECB汇率，则参考香港金融管理局（HKMA）公布的汇率。

主动评估：近期，香港税务局已向部分曾提交国别报告的实体发函，提醒其相关义务。所有认为可能符合条件的企业都应主动进行评估。

核心合规行动清单与时间线详解
一旦确定集团属于受涵盖范围，一系列紧迫的合规行动便提上日程。以财年截至12月31日的集团为例，您必须关注以下关键步骤。

合规要点与关键日期速览

身份确认与基础信息提交（2025年11月底前）

此阶段是合规工作的起点，涉及向税务局进行初步报备。

1️⃣提交集团状态说明：收到税务局信函的实体，必须在信件发出后两个月内（通常是2025年11月底前）提交说明，正式确认其集团是否属于受涵盖范围。

2️⃣申请集团编号：为便于税务管理，每个受涵盖集团都需申请一个唯一的集团编号。企业应填写并提交IR1485表格。此编号是后续所有“支柱二”相关申报的身份标识。

3️⃣提交电子报税实体名单：自2025/26课税年度起，受涵盖集团内的所有香港实体将被强制要求以电子方式提交利得税报税表。因此，集团需要整理一份香港实体名单，并通过电子邮件提交给税务局。

系统准备与账户设置（建议在2026年6月30日前完成）

为确保后续电子申报的顺利进行，必须提前完成系统和账户的准备工作。

1️⃣开立BTP公司账户：所有后续的“支柱二”通知和报税都必须通过税务局的“商业税务网站”（Business Taxation Portal, BTP）提交。因此，集团内的每个香港实体都必须拥有一个BTP公司账户。鉴于账户开通需要时间，强烈建议尽早办理。BTP平台提供“整批上传”功能，集团的共同董事或公司秘书可同时为最多500个旗下实体批量开立BTP公司账户。

2️⃣获取AEOI电子证书：负责提交补足税通知和报税表的授权人，必须使用“电子证书（机构）具自动交换数据功能”（即AEOI电子证书）来核实身份。此证书的申请需要时间，务必在首次申报截止前（即2026年6月30日）取得。

首次合规申报（2026年）

进入2026年，实质性的申报工作将正式展开。

1️⃣提交补足税通知：这是“支柱二”下的首个全新申报项。集团内的每个香港实体都有此义务，但可指定一个实体代表所有香港成员统一提交。
截止日期：财年结束后6个月内，即2026年6月30日前。
提交方式：通过BTP平台下的“支柱二网站”提交。

2️⃣电子提交2025/26年度利得税报税表：这是强制电子报税的第一个年度。
截止日期：预计为2026年8月中旬（具体日期以税务局当年公告为准）。
提交方式：通过BTP平台提交。

最终补足税申报（2027年）

这是整个申报周期中最为核心和复杂的环节。

1️⃣提交补足税报税表：这份报税表将详细计算集团的有效税率及可能需要缴纳的补足税额。同样，集团可指定一个香港实体代表统一提交。
常规截止日期：财年结束后15个月内（即2027年3月31日）。
过渡期宽限：对于首个申报年度（即2025财年），截止日期获准延长至财年结束后的18个月内，即2027年6月30日。

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