事关第一大税种！增值税法实施条例公开征求意见，专家解析将如何影响纳税人

8月11日，据财政部官网消息，财政部、税务总局就《中华人民共和国增值税法实施条例（征求意见稿）》（以下简称《实施条例》）公开征求意见。据了解，《中华人民共和国增值税法》（以下简称增值税法）将于2026年1月1日起施行。

增值税是我国第一大税种，2024年全国增值税收入约6.57万亿元，占全部税收收入38%。增值税覆盖国民经济所有行业和全链条，涉及面广、影响大，关系广大纳税人切身利益。

近三年来国内增值税占全部税收收入比重

自2023年以来，国内增值税占全部税收收入比重均保持在35%以上 数据来源：同花顺iFinD

《实施条例》对增值税法规定的纳税人、征税范围等税制要素进行了细化和明确，这将如何深刻影响到增值税的纳税人？

北京国家会计学院副院长李旭红教授接受《每日经济新闻》记者书面采访时表示，增值税是纳税人最普遍适用的一个税种，关系到纳税人日常的经营活动，《实施条例》的出台一方面可以使纳税人感受到有法可依，构筑权益保护的底线；另一方面也可以使税务机关执法有据，助力精确执法，进一步提升税收征管的效能。

稳定的税制更有助于增强投资者信心

据悉，《实施条例》遵循增值税法的规定，与现行增值税制度相衔接，并结合实际情况和征管需要明确具体规定，包括总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则等六章57条内容。

“《实施条例》是增值税法的重要配套法规，总体是在增值税法的框架内细化明确相关内容，为增值税法顺利实施提供保障，更好落实税收法定原则。”李旭红表示，稳定的税制更加有助于增强投资者的信心，稳定投资预期，对于吸引投资以及实现经营的可持续性更为重要。

《实施条例》保持增值税税制框架稳定，加强与增值税法和现行增值税政策的衔接，可以进一步增强税制的确定性和可操作性，有利于稳定社会预期。

另一方面，当前宏观经济政策的关键任务之一，是通过制度性的优化为经营主体创造更好的营商环境，增强市场主体信心，进而恢复经济活力。及时颁布《实施条例》，将有利于经营主体及时做好各项经营、投资及战略安排，通过增强税制的确定性以促进我国经济的高质量发展。

西南财经大学财税学院税务系副教授郝晓薇接受《每日经济新闻》记者书面采访时表示，从税收法定与税制连贯性看，稳定框架能确保法律与条例、政策间的衔接顺畅，避免因税制突变导致征纳双方适应困难，保障税收征管的连续性。

从税收效率角度，延续成熟的税制框架可减少制度转换成本，税务机关无需重新设计征管流程，纳税人也无需大幅调整财务核算方式，降低征纳双方的合规成本与操作难度，提升征管效率。

近三年来月度国内增值税收入情况

今年上半年，国内增值税收入同比增长2.8% 数据来源：财政部 同花顺iFinD

相关规定的细化有利于规范征纳双方关系

记者注意到，《实施条例》总则对增值税法规定的纳税人、征税范围等税制要素进行细化和明确。其中包括，明确应税交易中货物、服务、无形资产、不动产的定义范围，对纳税人中的单位和个人、一般纳税人和小规模纳税人进行解释等。

郝晓薇表示，总则对货物、服务等定义的明确，实质上是对税制要素的细化。基于税收原则，相关细化有利于厘清征管模糊地带。

一方面，税收法定原则要求征税对象明确。《实施条例》将增值税法中提及的货物、服务、不动产、无形资产进行了具体解释，使得税务机关就什么征税与纳税人就什么纳税皆有明确法律依据，可以避免因概念不明引发征纳双方争议。

另一方面，从税收公平原则看，类似交易应承担相同税负，清晰划分征税对象类别，保证不同形式交易能合理适用税率，有利于防止税负不公问题；在纳税人分类上，将个体工商户和自然人明确归为小规模纳税人，特定非企业单位可自主选择纳税人身份，也有利于不同主体在增值税缴纳上公平合理。

此外，从税收效率原则看，授权财政、税务主管部门确定具体范围，能灵活适应经济发展与新业态变化，保证征管适用性。一般纳税人采取登记制度而非审批制度，有利于控制征纳双方时间与经济成本，提高征管效率，让增值税征管更契合市场节奏。

李旭红表示，增值税是一种相对中性的税收，由于其有利于要素的自由流动及资源的有效配置，被世界上超过170个国家采用。《实施条例》的颁布进一步结合立法变化、税制原理、征管实际，细化明确征收管理具体规定，有利于规范征纳双方关系，便利纳税人执行。同时，明确了应税范围及抵扣范围、细化抵扣标准、简化抵扣程序、打通增值税抵扣的链条，有利于专业化分工，促进了要素的自由流动，提升了资源配置的效率，助力推动统一大市场的建立。

郝晓薇建议，征求意见稿的一些相关表述还可以进一步优化，比如《实施条例》中，关于征税对象的界定可以更加明晰，同时可以加大对数字经济的呼应。

征求意见过程中应特别关注新业态有关争议及处理建议

记者注意到，《实施条例》对增值税法规定的出口货物、跨境销售服务和无形资产有关范围进行明确，对涉及多个税率、征收率情形的适用规则作细化解释。一是明确适用零税率的出口货物和跨境销售服务、无形资产范围。二是明确一项应税交易涉及多个税率、征收率时的税率、征收率适用规则。

“总体而言，《实施条例》细化规定在一定程度上回应了新业态和跨境交易中的征管难点，对提升征管效率具有重要意义。从税收法定角度，清晰的界定让税务机关征税有了明确标准，减少了执法过程中的不确定性，无需在复杂的新业态、跨境交易中反复研判，节省时间与人力成本。对纳税人而言，明确规则也使其能更准确计算应纳税额，降低因政策不明带来的纳税风险，提高纳税申报的准确性与效率，促进增值税征管工作高效、有序开展。”郝晓薇表示，在跨境交易方面，如细化了“服务、无形资产在境内消费”的情形，规定境外单位或个人向境内销售服务、无形资产，在境外现场消费除外，以及与境内货物、不动产等直接相关的需纳税等。这有利于解决跨境交易中征税范围难以确定的问题。

李旭红表示，增值税立法及《实施条例》的颁布巩固了增值税的主体税种地位，确保税收来源的广泛性，为国家财政提供长期稳定的资金支持。同时，通过系统性制度设计和法治化手段，有效堵塞征管漏洞并维护税收公平，为构建现代化税收治理体系提供了坚实保障。尤其是基于数字化转型的背景，明确了电子发票与纸质发票同等法律效力，推动“以数治税”模式深度应用，通过电子发票全链条数字化管理解决传统纸质发票易伪造、难追溯的顽疾，并依托大数据分析技术构建异常交易识别模型，从源头上压缩税收违法犯罪空间，从而适应经济结构转型需求，确保税收收入与经济发展同步。

郝晓薇认为，在新业态方面，面对不断变化的经济发展态势和新业态的涌现，相关规定的进一步完善和优化仍显得尤为必要。蓬勃发展的当下，对线上服务、虚拟产品等新兴业态的归类有必要加以明确，以避免因概念模糊导致的征税争议。因此，应在后续征求意见过程中特别关注新业态有关争议及处理建议。