收入造假7大套路大揭秘！审计人必学的“打假”指南

引言

PREFACE

收入确认合规性审计是企业内控的关键防线，其核心在于验证“控制权转移”的真实性与完整性。本文基于典型收入造假案例（如虚构自提单、伪造验收单、虚构交易等），深度剖析业务流-实物流-资金流的断裂特征，提炼可落地的审计核查方法——从单据真实性核查、货物流转分析到收入确认流程逆向验证，总结多维防线识别收入造假。

案例1

提前或延后确认收入

案例简介

为控制收入目标，业务员A在相关业务流程（如物流信息同步）内部控制薄弱或信息系统支持不足的情况下，通过不当干预物流签收单据（如延迟上传真实签收信息、提前输入虚假签收信息、伪造签收信息单据等）操纵收入确认时点。

案例剖析

业务人员利用了物流信息系统与财务系统不互通、审核人员对于签收单真伪辨别能力弱等漏洞，人为调节签收时间来操控收入指标。

审计方法

1. 实施收入截止性测试，聚焦月初/月末交易；

2. 分析“发货-确认”间隔天数，识别显著偏离均值的异常值；

3. 抽样核对客户签收单原件，验证签收人、签收时间、签收地点的真实性。

案例2

利用退库条款虚构销售

案例简介

为了完成收入指标，业务员B唆使客户配合接受‘无风险退货’订单。实际销售订单在月底由物流送货至客户并进行收入确认，月初以客户爆仓等理由申请退库，并由公司承担逆向物流费用，虚假确认收入。

案例剖析

业务人员利用退货条款漏洞虚构订单，控制收入目标达成。

审计方法

1. 分析月度退库率波动：分析各月度、特定客户或销售人员的退货率，重点关注期初异常退货；

2. 对比分析退库的合理性（如退货理由、发生频率、涉及人员/区域/产品）；

3. 横向比对同类客户退库频次，核对物流信息、退货入库记录、费用承担凭证等过程文件真实性与合理性。

案例3

滥用自提订单提前确认收入

案例简介

业务员C为达成业绩将本应属于公司‘送货上门并需客户签收确认’的业务，违规在系统内录入为‘客户自提’模式”，从而规避了确认收入需要客户签收，发货后即确认收入。

案例剖析

客户自提控制流程缺失，业务人员在月末利用控制漏洞来虚构自提订单，从而提前确认收入。

审计方法

1. 筛查期末异常自提单（如无自提记录的客户、大额订单）；

2. 验证单据真实性，包括不限于客户的提货委托书（核实签章及授权范围、追溯委托书的来源）、客户方提货人员身份证明及签字记录、提货车辆信息等。

3. 跟踪订单流：下单→出库→提货单签字→财务入账，执行穿行测试，特别注意‘签收’环节。

案例4

伪造委托函提前出库后自行存放提前确认收入

案例简介

业务员D伪造客户授权委托函，月底申请货物出库，出库后委托由本公司合作的物流公司保管货物，实际存储地址临近公司仓库，后期客户实际需要时再申请配送至客户处。

案例剖析

内控环境差，委托函缺少合理的商业合理性仍被认可；审核人员对于签收单真伪辨别能力弱，未发现虚构的委托函。

审计方法

1. 验证文件真实性，追溯文件来源，如委托函是否有客户正式的委托邮件；

2. 执行全流程细节测试：对期末发生的、高风险销售出库交易进行全流程细节测试：核查订单、信用审批、发货指令、出库单、物流单据（若有）、客户确认函、收入入账凭证等。

3. 检查异常仓储安排及支出：核查仓库租赁协议、费用流水，验证仓储方与公司关联关系。

案例5

伪造履约进度证明文件确认收入

案例简介

业务员E为完成收入指标，通过伪造客户签署的关键里程碑文件（如工程进度确认单、验收报告、监理签证书）进行收入确认，实际对应工程未完成，相关的原材料仍未实际使用。

案例剖析

内控管控环境薄弱，管理层对行为的默许，导致体系性造假问题出现。

审计方法

1. 文件真实性鉴证：对关键验收单据或进度确认单的真伪核查。审计技术可包括但不限于：比对文件格式、印章样式与预留印模、核查签名字迹、检查PS痕迹。

2. 分析履约进度与投入的匹配性：分析收入确认与已投入的工时、消耗的主要材料数量/成本、分包成本等关键资源投入指标存在显著的不匹配或矛盾。例如，确认大额收入时，关键材料尚未领用出库或施工人员工时记录极少。

3. 执行全流程跟踪与穿行测试：选取项目样本，追踪从合同签订、采购计划、材料物资（及其物流）的接收、入库、领用，到实际工程作业量记录、质检、业主/监理签收等全过程的关键文档和记录，反向验证完工量。

案例6

虚构交易以粉饰收入

案例简介

为完成收入指标，业务员F通过关系找到A（供方）、B（客户）两个公司，并以开展所谓‘新业务’为由，从A处采购设备，然后转手卖给B公司，由以维护费等名义将利润重新支付给A公司。深入调查发现A公司与B公司存在实质性关联关系，该交易缺乏真实的商业目的和经济实质（如无增值、不承担风险），主要动机为达成本公司收入指标；且业务流转中缺少实际的物流信息，虚构交易以完成收入目标。

案例剖析

新业务场景下内控措施不到位，销售人员负责订单确认、上下游合同签订、物流发运、发票传递等多个业务流程，职责未分离，给虚构交易创造了条件。

审计方法

1. 目标精准达成分析：关注某些交易或项目的收入金额是否异常恰好达到某个业绩考核指标线（如预算目标、对赌协议要求），特别是发生在临近期末的交易。

2. 交易对手调查与关联关系排查：利用外部公开信息（工商信息穿透核查企业及关键人员关联图谱、官方招标采购网站、公司官网信息、行业新闻、上下游访谈）深入调查交易对手方的最终背景、实际控制人、既往合作历史以及该笔交易的商业必要性。

3. 交易实质核查：是否存在公开的招投标信息（尤其是重大合同）、物流信息是否真实完整、货物最终流向和使用情况（通过实地走访或最终用户核实）、合同条款是否包含保障买方利益的核心条款（如质量保证、售后服务）、合同执行情况（如付款、设备安装调试、人员培训）是否真实发生，对交易涉及的现金流进行追溯（特别是关注是否有类似补偿、维护费的循环资金）。

案例7

混淆赠品签收为正常销售收入

案例简介

为完成收入指标，业务人员F将赠品或免费样品签收单作为正常销售订单签收依据录入系统，从而违规确认了销售收入，后续虽然通过审批流程核销了应收账款，但已确认的销售收入在业绩考核中未予冲减调整，造成收入虚增。

案例剖析

应收冲销对应的收入调整机制缺失，导致财务数据与考核指标脱节。

审计方法

1. 执行收入-应收匹配测试：追踪同一笔业务涉及的不同业务系统（如销售、库存、财务）数据的一致性：对照销售订单（类型：正常销售/赠品）、发货指令/单（数量）、物流签收信息（签收单类型与客户确认内容）、财务收入确认凭证、应收账款入账及后续冲销记录。

2. 分析销售指标调整逻辑与数据：复核收入计算规则，检查所有赠品或退货导致的应收账款核销，其对应的原始收入金额是否在销售业绩考核时被正确地追溯调整或剔除。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号： shenjizhijia1