关于固定资产处置的账务及税务处理

固定资产处置常见的几种类型有出售、报废、无偿捐赠等。核算企业因出售、报废、毁损、无偿捐赠等原因处置固定资产时，所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。企业应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

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具体账务处理

(一)处置固定资产业务

1.企业因出售、报废、毁损、无偿捐赠等原因处置固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2.同时，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费 –应交增值税(进项税额转出)”科目。

借：固定资产清理

贷：应交税费 –应交增值税(进项税额转出)

(二)清理固定资产业务

1.清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”科目。

借：固定资产清理

贷：银行存款等

2.取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

3.应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

借：其他应收款

贷：固定资产清理

(三)清理过程完成业务

1.清理完成后，发生净损失时，借记“营业外支出—非流动资产处置净损失”科日，贷记“固定资产清理”科目。

借：营业外支出—非流动资产处置净损失

贷：固定资产清理

2.如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入–非流动资产处置净收益”科目。

借：固定资产清理

贷：营业外收入–非流动资产处置净收益

02

涉税风险解析

(一)视同销售业务

企业将固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费；将固定资产用于投资、分配给股东或无偿捐赠，均应视同销售，应计缴增值税、企业所得税。

特殊情况：如果企业将自产、委托加工或购买的资产通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，可以免征增值税，企业所得税在年度利润总额12%以内部分，准予扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除。

(二)处置后业务

固定资产处置收入扣除固定资产净值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

(三)一般纳税人销售业务

1.已经认证抵扣过增值税。一般纳税人销售自己使用过的，购买或自制时已经认证抵扣过增值税进项税额的固定资产，再销售时按适用税率（比如13%）征收增值税。

2.未能抵扣过增值税。一般纳税人销售自己使用过的，购买或自制时按照规定不得抵扣且未能抵扣过增值税进项税额的固定资产或者2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，再销售时可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

(四)小规模纳税人销售业务

1.政策规定

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

(五)放弃减税业务

纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

(六)资产损失处理业务

企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的，企业向税务机关申报扣除资产损失，需填报企业所得税年度纳税申报表《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不必报送资产损失相关资料。企业资产损失相关资料应当完整保存、备查，保证材料的真实性、合法性。

来源：祥顺企服专家原创文章内容。