纳税答疑 2024年7月 第2期 总第285期

本周热点7 月 第 2 期

 股东减资补亏被投资企业是否需作捐赠收入缴税

 自然人通过“反向开票”销售报废产品是否预缴个税

 综服企业为生产企业代办退税如何计算退税额

目 录

1.股东减资补亏被投资企业是否需作捐赠收入缴税

2.自然人通过“反向开票”销售报废产品是否预缴个税

3.综服企业为生产企业代办退税如何计算退税额

4.不再属于先进制造业已计提的加计抵减可否抵减

5.技术转让合同包含设备价款能否一并享受所得税优惠

6.销售收购的药材能否减免企业所得税

7.川企私车公用费用是否允许税前扣除

8.按累计预扣法扣缴劳务个税时可否选扣个人养老金

9.在“应付股利”挂账个人股东股利是否需代扣个税

10.港口如何缴纳耕地占用税

11.在2024年购买新能源汽车是否免车辆购置税

12.养老基金转让非上市公司股权是否缴印花税

正 文

1.股东减资补亏被投资企业是否需作捐赠收入缴税

问: 我公司是江西一家企业，2023年12月31日实收资本2000万元已全部实缴到位，累计未分配利润-500万元，期末净资产1500万元。2024年上半年公司处于持续亏损状态。公司股东由甲公司（占60%）和自然人小李（占40%）构成。现在两个股东决定等比例减资500万元用于弥补公司的亏损，其中甲公司减资300万元，小李减资200万元。公司不向两个股东支付减资款，减资后公司实收资本为1500万元，减资后甲公司与小李在公司的持股比例不变,请问实收资本减少的金额是否需作为股东对公司的捐赠收入在当期确认计算缴纳企业所得税？

答： 《企业所得税法》(主席令第六十三号，主席令第二十三号于2018年12月29日修订）第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……（八）接受捐赠收入。

《公司法》（主席令第16号，主席令第15号于2023年12月29日修订）第二百一十四条第二款规定，公积金弥补公司亏损，应当先使用任意公积金和法定公积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金。第二百二十五条第一款规定，公司依照本法第二百一十四条第二款的规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。减少注册资本弥补亏损的，公司不得向股东分配，也不得免除股东缴纳出资或者股款的义务。

国家税务总局江西省税务局2024年6月28日在通过国家税务总局12366纳税服务平台-网上留言版块对问题“对于各股东等比例减资，如果收回的金额低于净资产公允价份额，是否需要缴纳所得税（企业所得税和个人所得税），如果要缴纳，依据是什么？谢谢！例如：A公司2024年5月31日注册资本2500万（全部实缴）、盈余公积与未分配利润共1000万元，期末净资产3500万元（与公允价一样），股东由B公司（占60%）和自然人张三（占40%）构成。现两个股东决定等比例减资500万元，B公司收到减资款300万，张三收到减资款200万，减资后公司注册资本2000万元，减资后B公司中与张三持股比例不变。请问B公司与张三是否需要缴纳所得税？”答复如下，一、股东减资弥补亏损应分解为企业减资后将款项归还给股东和股东将款项捐赠给公司弥补亏损两步。第一步中，法人股东应按国家税务总局公告2011年第34号第五条处理，个人股东应按国家税务总局公告2011年第41号处理。第二步中，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，被减资企业减少实收资本的，如未向投资者支付对价，无论企业用减少的实收资本数弥补以前年度亏损还是增加企业资本公积，均应将减少的金额确认为当期捐赠收入计入纳税所得计征企业所得税。二、请参阅《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定：“五、投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。”三、请参阅《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）规定：“一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照‘财产转让所得’项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费 二、本公告有关个人所得税征管问题，按照《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）执行。”

综上，你公司作为江西企业,股东减少实收资本用于弥补公司以前年度的亏损且不向股东支付减资款的,实收资本减少的金额需作为股东对公司的捐赠收入在当期确认计算缴纳企业所得税。

2.自然人通过“反向开票”销售报废产品是否预缴个税

问: 李师傅2024年7月通过“反向开票”销售报废产品给一家符合条件的资源回收企业，请问李师傅是否需要预缴经营所得个人所得税？

答:《国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（国家税务总局公告2024年第5号）第一条规定，自2024年4月29日起，自然人报废产品出售者向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票(以下称“反向开票”)。报废产品，是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值的产品。出售者，是指销售自己使用过的报废产品或销售收购的报废产品、连续不超过12个月(指自然月，下同)“反向开票”累计销售额不超过500万元(不含增值税，下同)的自然人。第十一条规定，资源回收企业向出售者“反向开票”时，应当按规定为出售者代办增值税及附加税费、个人所得税的申报事项，于次月申报期内向主管税务机关报送《代办税费报告表》(附件3)和《代办税费明细报告表》(附件4)，并按规定缴纳代办税费。未按规定期限缴纳代办税费的，主管税务机关暂停其“反向开票”资格，并按规定追缴不缴或者少缴的税费、滞纳金。第十四条规定，出售者通过“反向开票”销售报废产品，按照销售额的0.5%预缴经营所得个人所得税。出售者在“反向开票”的次年3月31日前，应当自行向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴，资源回收企业应当向出售者提供“反向开票”和已缴税款等信息。税务机关发现出售者存在未按规定办理经营所得汇算清缴情形的，应当依法采取追缴措施，并要求资源回收企业停止向其“反向开票”。

国家税务总局2024年4月26日在12366纳税服务平台-热点问答版块对问题“自然人通过‘反向开票’销售报废产品是否需要预缴个人所得税及办理所得税汇算清缴？”答复如下，《国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》(国家税务总局公告2024年第5号)规定，十一、资源回收企业向出售者“反向开票”时，应当按规定为出售者代办增值税及附加税费、个人所得税的申报事项，于次月申报期内向主管税务机关报送《代办税费报告表》(附件3)和《代办税费明细报告表》(附件4)，并按规定缴纳代办税费。未按规定期限缴纳代办税费的，主管税务机关暂停其“反向开票”资格，并按规定追缴不缴或者少缴的税费、滞纳金。......十四、出售者通过“反向开票”销售报废产品，按照销售额的0.5%预缴经营所得个人所得税。出售者在“反向开票”的次年3月31日前，应当自行向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴，资源回收企业应当向出售者提供“反向开票”和已缴税款等信息。税务机关发现出售者存在未按规定办理经营所得汇算清缴情形的，应当依法采取追缴措施，并要求资源回收企业停止向其“反向开票”。

因此，李师傅需要按照销售额的0.5%预缴经营所得个人所得税

3.综服企业为生产企业代办退税如何计算退税额

问: 我公司是厦门一家外贸综合服务企业，增值税一般纳税人，受某国内生产企业委托为其申报代办退税，该国内生产企业已办理委托代办退税备案，请问公司为生产企业代办退税如何计算退税额？

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