天津
北京涉税犯罪辩护律师：骗取出口退税罪常见情形及牵连罪名
一、什么是骗取出口退税罪
骗取出口退税罪指的是，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。“假报出口或者其他欺骗手段”是构成本罪的核心，该行为包含哪些内容？《最高人民法院、最高人民检察院<关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释>》（法释〔2024〕4号，简称《新司法解释》）第七条给出了解释。具体情形如下：
实践中，常见的骗取出口退税行为包括，无中生有型（暴力骗取型）、买单配票型（配单套单型）、低值高报型、循环出口型以及偷梁换柱型等。比如常见的“买单配票/配单套单”“假自营，真代理”“四自三不见”等情形，均为本罪中常见的行为。
二、行政处罚or刑事犯罪
骗取出口退税是行政处罚与刑事犯罪均要求“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款”。
根据前述规定，从行为方式、主观目的均一致，但是二者对骗取出口退税的行为处罚天壤之别。司法实践对二者的区分还是在刑事立案追诉标准上，即骗取国家出口退税款数额达十万元以上的，将处以刑罚。
值得注意的是，《新司法解释》提高了该罪第三个量刑幅度的金额，即从原来的250万元提升至500万元。对于正在处理的案件，依据从旧兼从轻的处罚原则，该规定利于犯罪嫌疑人/被告人。如果金额在250万元以上500万元以下的，按照之前的规定将处以10年以上有期徒刑或会无期徒刑，但依照新规定量刑幅度已经减至5年至10年之间。
三、打击骗取出口退税罪的根本要件是什么
出口退税的前提是“先缴”才能“后退”，就是说行为人（一般指出口企业）必须先缴纳税款，才能有资格申请出口退税。
这句话的正解是，在交易真实且前端环节已经足额缴纳相关税款的前提下，将税务机关的出口退税款认定为是企业给国家税款造成的损失，来追究当事人的行政或刑事责任，不符合罪刑法定的原则。
需要说明的是，行为人虽然缴纳了进项税、消费税，但是在申报退税时虚构了品名、数量、单价等要素，由此出现了缴退差额的，是典型的骗取行为。
简言之，客观上是否实施骗取出口退税的行为是本罪的核心。
四、此罪、彼罪or无罪
骗取出口退税罪是故意犯罪，而且在实施骗取出口退税罪案件中，往往是多人合作才能完成。比如在买单配票行为中需要有如下主体配合完成，第一买方，即买单方是为了完成骗税而买票。第二卖方，通常是货代、报关行等中介组织。第三货主，有时候与中介组织重合。第四配票方。第五配汇方。各主体之间必须相互配合才能完成犯罪。
在前述行为主体中，买单方往往是犯罪的组织者、指挥者和策划者，一旦被认定买单方则脱罪难度大。实施犯罪时，买单方往往借助于公司开展犯罪活动的，其中公司实控人往往就是策划者、组织者或者指挥者。但值得说明的是，工作人员并不必然都构成犯罪。卖方有时候是货主有时候是货代、报关行等中介结构。通常而言，若货主不能退税的，货代、报关行往往会通过买单配票或者称之为配单套单的方式与买方合作，但是货主并非必然知情。由此，货主就面临着构成骗取抽退税罪共犯，或者单独构成提供虚假证明文件罪，或者无罪的本质区别。
区别根本在意识联络，如果货主与买单方、货代等合谋，则构成共犯。反之不构成犯罪。而如果货代、会计、税务、外贸综合服务等中介组织及其人员违反国家有关进出口经营规定，为他人提供虚假证明文件，致使他人骗取国家出口退税款，情节严重的，则涉嫌提供虚假证明文件罪。
除合谋之外，仅有明知也是认定共犯的另一种情形。合谋是认识因素和意志因素的统一，可以理解为直接故意。而只有认识因素但是无积极追求（希望发生）结果的意志因素，则可能被认定为是一种间接故意（放任发生）的状态，即如果仅有明知往往也可能以共犯论处。
五、相关人员可能触犯罪名
就买单配票/配单套单情形而言，买单方往往涉嫌骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票罪以及非法经营罪数罪的问题，这些问题也涉及牵连犯的认定和处理，需要具体案件具体分析。
中介组织及其人员往往是共犯或者涉嫌提供虚假证明文件罪。货主明知或者合谋则共犯的可能性非常大，反之无罪，关键在明知或者合谋的认定。配票方往往按照虚开增值税专用发票罪论处，配汇方的行为往往被认定为非法买卖外汇行为型的非法经营罪。
在前述行为中，相关人员涉嫌罪名如上，但是在个案中需要根据具体地位作用认定是否构成犯罪，抑或是出罪需要区分情况。比如中介机构实控人可能被认定为共犯，而其工作人员并不必然同罪。相反，如果中介组织的某些工作人员与买单方共谋，而实控人不知情的，也仅处罚与买单方共同实施犯罪的工作人员。
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