上海
财政部网站12月15日消息，财政部、证监会印发《关于强化上市公司及拟上市企业内部控制建设 推进内部控制评价和审计的通知》，并自发布之日起施行。《通知》旨在督促上市公司及拟上市企业完善内部治理，提升规范运作水平。
对上交所主板和科创板、深交所主板的上市公司没有实质影响，按照现行内部控制规定执行即可。
对于深交所创业板、北交所的上市公司，以及所有拟上市企业的内部控制要求存在实质变化。
对于深交所创业板和北交所的上市公司，现行规定未强制要求会计师事务所出具财务报告内部控制鉴证报告或内部控制审计报告；从2024 年年报开始，需披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告。
对于拟上市企业，现行规定仅需要提供无保留结论的内部控制鉴证报告；从2024 年12 月31 日为审计截止日的申报材料开始，需提供会计师事务所出具的无保留意见的财务报告内部控制审计报告。
2008 年以来，财政部、中国证监会、审计署、原银监会、原保监会五部委（“五部委”），联合印发《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7 号)及企业内部控制配套指引，构建了我国企业内部控制规范体系。通过分类分批实施，主板、科创板的上市公司已经建立了内部控制规范体系。
沪深交易所和北交所的全部上市公司和所有拟上市企业都须按照上述要求，根据《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的要求，实施并建立内部控制规范体系，披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告。
对于拟上市企业而言，财务报告内部控制相关的IPO申报材料将从内部控制鉴证报告变为内部控制审计报告。两者的区别简要总结如下：
对比
维度
企业内部控制审计报告*注
企业内部控制鉴证报告*注
指引
《企业内部控制基本规范》
《企业内部控制应用指引》
《企业内部控制评价指引》
《企业内部控制审计指引》
《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》
《内部控制审核指导意见》
《企业内部控制基本规范》
实施程序与方法
通常采用和财务报表审计同时进行的整合审计的方法，包括文件审查、采访员工、观察流程等多种方法。
通常需要对组织的内部控制体系进行全面评估，因此样本量较大，要覆盖各个业务流程和控制环节，样本应覆盖全面且具有代表性。
侧重于对特定业务流程或交易相关的内部控制进行鉴证，样本量相对较小，可根据具体情况选取代表性样本进行鉴证，重点关注关键环节和风险点。
意见类型
内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
内部控制审计只要发现财务报告内部控制重大缺陷就应当对被审计单位财务报告内部控制出具否定意见。
内部控制鉴证报告的意见类型包括：无保留结论、保留结论、否定结论和无法提出结论。
治理层和管理层责任
按照企业内部控制规范体系的规定，建立健全和有效实施内部控制，评价其有效性，并如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。
在内部控制鉴证报告中，管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。管理层的责任和内部控制审计报告没有不同。
注：内部控制鉴证报告是指注册会计师依据中国注册会计师协会发布的《内部控制审核指导意见》的规定，对企业管理层按照《企业内部控制基本规范》对资产负债表日财务报告内部控制的有效性进行的自我评价认定书进行审核，对企业财务报告内部控制的有效性发表意见。
内部控制审计报告是指注册会计师按照五部委发布的《企业内部控制审计指引》的规定及中国注册会计师执业准则的相关要求，对企业于资产负债表日按照《企业内部控制基本规范》建立和保持的财务报告内部控制的有效性进行审计，并发表审计意见。
来源：普华永道PWC
来源：财政部网站
关于强化上市公司及拟上市企业内部控制建设推进内部控制评价和审计的通知
财会〔2023〕30号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部各地监管局，中国证监会各监管局，上海证券交易所、深圳证券交易所、北京证券交易所，各上市公司及有关企业，有关会计师事务所：
为深入贯彻落实党的二十大精神和中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》以及《国务院关于进一步提高上市公司质量的意见》（国发〔2020〕14号）有关要求，督促上市公司及拟上市企业（本通知所指的拟上市企业，包括申请首次公开发行股票并在证券交易所上市的公司和向不特定合格投资者公开发行股票并在北京证券交易所上市的公司）完善内部治理，提升规范运作水平，财政部会同中国证监会决定推动上市公司及拟上市企业加强内部控制建设，开展内部控制评价，聘请会计师事务所实施财务报告内部控制审计。现将有关事项通知如下：
一、各上市公司应严格按照《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号)及企业内部控制配套指引（以下合称企业内部控制规范体系）的有关要求，持续优化内部控制制度，完善风险评估机制，加强内部控制评价和审计，科学认定内部控制缺陷，强化内部控制缺陷整改，促进公司内部控制的持续改进，不断提升内部控制的有效性。目前尚未全面实施企业内部控制规范体系的上市公司，应根据企业内部控制规范体系的要求开展内部控制评价，聘请会计师事务所对财务报告内部控制进行审计。
二、各上市公司应严格执行企业内部控制规范体系和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》（中国证监会 财政部公告〔2014〕1号)有关要求，真实、准确、完整披露公司内部控制相关信息，每年在披露公司年度报告（以下简称年报）的同时，披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告。目前尚未按照企业内部控制规范体系要求实施内部控制审计的创业板和北京证券交易所上市公司，应自披露公司2024年年报开始，披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告。
三、拟上市企业应自提交以2024年12月31日为审计截止日的申报材料开始，提供会计师事务所出具的无保留意见的财务报告内部控制审计报告。已经在审的拟上市企业，应于更新2024年年报材料时提供上述材料。
四、通过发行上市审核并于本通知发布当年上市的公司，最迟应在披露上市后下一个会计年度的年报的同时，披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告；通过发行上市审核并于本通知发布次年上市的公司，应在披露上市当年度的年报的同时，披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告。
五、因进行破产重整、重组上市或重大资产重组，无法按照规定时间披露公司内部控制相关信息的上市公司，应在相关交易完成后的下一个会计年度的年报披露的同时，披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告。
六、注册会计师应严格遵照《企业内部控制审计指引》（财会〔2010〕11号文件附件3）和《企业内部控制审计指引实施意见》（会协〔2011〕66号）等相关规范要求对上市公司及拟上市企业财务报告内部控制实施审计，勤勉尽责，充分了解和掌握上市公司及拟上市企业财务报告内部控制建设和实施情况，综合判断上市公司及拟上市企业财务报告内部控制有效性，独立客观公正发表审计意见，提高内部控制审计质量。同时，关注非财务报告内部控制重大缺陷情况，督促上市公司及拟上市企业不断完善内部控制体系，提升内部治理水平。
七、本通知由财政部、中国证监会负责解释，并自发布之日起施行。
财政部 中国证监会
2023年12月8日
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