纳税答疑 2023年7月 第4期 总第240期

本周热点7月 第4期

 提供房屋装修并配置家具是按兼营还是混合销售计税

 企业出租屋顶收取的租金是否需缴房产税

 个体户为业主缴纳的五险一金及补充保险能否扣除

目 录

１．提供房屋装修并配置家具是按兼营还是混合销售计税

２．企业出租屋顶收取的租金是否需缴房产税

３．个体户为业主缴纳的五险一金及补充保险能否扣除

４．代理商收到开店补贴款如何开具增值税发票

５．数电票备注栏可否备注银行账户信息

６．外贸企业出口货物涉及的境内运费能否抵扣进项

７．外购农产品直接外售能否享受农林牧渔业项目优惠

８．不征税发票可否作为企业所得税扣除凭证

９．当年研发费不达高新比例是否影响次年享受15%优惠

10．自学考试可否享受个税的继续教育专项附加扣除

11．事业单位转为有限公司后变更房产证是否需缴契税

12．企业经核准延期内办理税款结算是否需缴滞纳金

正 文

1.企业出租屋顶收取的租金是否需缴房产税

问:我公司是江苏的一家企业，公司将位于南京的办公楼的屋顶出租给某企业用于架设铁塔安装信号接收器，请问收取的租金是否需要缴纳房产税？

答:《房产税暂行条例》（国发〔1986〕90 号，国务院令第 588 号于 2011 年 1 月 8 日修订）第三条规定，房产税依照房产原值一次 减除 10%至 30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、 直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务 机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计 税依据。

《财政部 国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与法规》（财税地字〔1987〕3 号）第一条规定，关于“房产”的解释 “房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。……

国家税务总局江苏省税务局 2023 年 7 月 12 日通过国家税务总局12366 纳税服务平台-网上留言版块对问题“企业将屋顶出租给别的单位架铁塔，用做信号接收器，收到的租金是否需要缴纳房产税？”答复如下，根据《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（〔1987〕财税地字第 3 号）文件的规定: “关于‘房产’的解释：‘房产’是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。”因此，企业单纯的出租屋顶，不具有房屋形态，不需要缴纳房产税。

综上，你公司作为江苏企业，将位于南京的办公楼的屋顶出租给某企业用于架设铁塔安装信号接收器而收取的租金不需要缴纳房产税。

2.代理商收到开店补贴款如何开具增值税发票

问：我公司是福建一家代理商，供应商为了促进产品市场销售，给公司提供开店补贴，请问我公司收到供应商的开店补贴款该如何开具增值税发票？

答: 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点 的通知》(财税〔 2016〕36 号)附件 1《营业税改征增值税试点实施办 法》第一条规定，在中华人民共和国境内(称境内)销售服务、无形资 产或者不动产(称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按 照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。……

国家税务总局福建省税务局 2023 年 7 月 12 日通过国家税务总局12366 纳税服务平台-网上留言版块对问题“我们是一家制造业企业，为了开拓公司业务，促进产品市场销售，我们向代理商提供开店补贴。请问代理商收到补贴款可以给我公司开票吗？如果可以，发票的“货物或应税劳务、服务名称”栏该如何填写？”答复如下，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。……第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。……”因此，代理商取得开店补贴不属于增值税征收范围，不征收增值税，不能开具增值税发票。

因此，你公司作为代理商取得供应商的开店补贴款不属于增值税征收范围，不缴纳增值税，不能给供应商开具增值税发票。

3.外贸企业出口货物涉及的境内运费能否抵扣进项

问:我公司是一家新设的不具有生产能力的外贸企业，增值税一般纳税人，已完成出口备案登记。出口货物从生产厂家到离境港的运输费用由我公司承担，并取得运费专票，请问我公司能否凭该运费专票抵扣进项税额？

篇幅有限，如有需要，

大成方略会员可联系学习顾问领取

（7天有效）

1. 纳税答疑-每周更新,全年 52 期

2. 纳税参考-每月更新,全年 12 期

3. 纳税答疑精选 36 问-每季度更新，全年 4 期

一网打尽热门财税难点、重点问题,

解决你财务工作中实务问题！

大成方略会员请联系学习顾问领取

全国服务热线：010-56705591