合同节税1：合同的税务风险

企业在生产经营中，必不可少的会涉及许多合同，而合同不仅仅是交易的法律文本，还是税务机关征收税款的基础资料。合同签不好，企业就有可能多交税。所以，一份好的合同，不仅需要防范法律风险，还需要防范税务风险。

一、税务风险与税务成本

关于合同，现在大部分人都有这么一个意识，就是合同最好让律师来审核一下，可以把握其中的法律风险。但其实一个合同，除了法律风险之外，还会有税务风险。税务风险主要分成两块儿，一块儿是多交税的税务风险，一块儿是少交税的税务风险。关于多交税的税务风险。这主要是因为合同条款当中，可能因为一句话的表述，就会使合同的性质产生根本性的变化，从而决定企业是不是要交税，交什么样的税，什么时间交税。不管是多交税还是早交税，都会给企业带来税务成本上的增加。另一块是少交税的风险。常见的情形就是合同双方可能对税款负担的约定不清晰，导致双方都没有去交税。税务机关发现了之后可能会让纳税人补交税款、滞纳金，进行罚款，严重的还会移送公安机关追究刑事责任。无论多交税的风险还是少交税的风险，最后都可以归结为企业的税务成本。也就是说，税务风险一旦发生，就会转化为企业的税务成本。

二、税务风险涉及的合同条款

合同中哪些条款涉及税务风险呢？或者说合同中哪些条款与税务成本相关呢？我们可以先想一下，一个合同有哪些基本要素，谁和谁签了合同，签合同交易的是什么东西，什么时间付款，什么时间交货，发票怎么开，要不要开发票，开什么样税率的发票，一方如果不履行合同的话怎么办？这些合同内容转化为法律的标准语言，就是合同主体条款、合同标的条款、合同价款条款、发票条款和违约金条款。这些是合同当中十分具体的条款。在这些具体条款之外，我们还可以把视线给拉远，所有的具体的条款都是在一个总的交易框架之下起草、撰写的，我们将这个交易框架称之为交易结构条款。

合同主体条款、合同标的条款、合同价款条款、发票条款、违约金条款和交易结构条款，这六大条款是合同税务风险集中体现的条款，我称之为合同的六大涉税条款。

另外，不属于合同具体条款的合同签署时间，也会影响税务成本。

比如根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：“以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。”在未约定交付时间时，合同签订时间就决定城镇土地使用税的缴纳时间。再如，合同签订时间不同，尤其是在12月底、1月初的截止性期间，不同的签署时间可能涉及收入、成本的不同确认时间，从而影响企业所得税的汇算清缴，也会影响企业的税务成本。

总结下就是，合同是有税务风险的，不防范税务风险就有可能使企业多交税。企业需要注意防范合同中的税务风险，尤其是注意是否可以通过合同条款的合理设计来降低税务成本。

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刘旭旭律师、注册会计师、税务师

2023年5月14日

刘旭旭，律师、注册会计师、税务师，中共党员，毕业于中国政法大学，专注于商事诉讼仲裁、税务筹划、税务争议解决、投融资等商事法律服务，致力于为公司提供全方位的综合性法律服务。