2023年最新最全税会差异调整及报表填报实务，建议收藏！

2023年企业所得税汇算清缴已经开始，小编给大家准备了2023年最新最全税会差异调整以及申报明细，赶快收藏学习吧！

01

收入类调整事项

收入类的调整主要包括视同销售和不征税收入两大类。税会差异的原因在于税法和会计上，在收入的界定范围、确认时间和计量存在较大的区别。

一、视同销售收入

【政策概述】企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

【纳税调整】调增↑

【填报附表】A105010（手动填写）；A105000

填报说明（节选）：本表填报会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额。第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。

值得注意的是，纳税入在填报视同销售收入的同时，应当填写其对应的视同销售成本。因此在实务中，视同销售收入和成本的核算都务必要准确。

二、不征税收入

【政策概述】企业取得的①财政拨款；②依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入；应从应税总收入中减除。

【纳税调整】调减↓

【填报附表】A105040（手动填写）；A105000

填报说明（节选）：

第4列“其中：计入本年损益的金额”：填报第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金”中，会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额。本列第7行金额为《纳税调整项目明细表》（A105000）第9行“其中：专项用途财政性资金”的第4列“调减金额”。

第11列“其中：费用化支出金额”：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额，本列第7行金额为《纳税调整项目明细表》（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”。

同样，对于“不征税收入”对应的“成本支出”，同样需要进行纳税调整。

02

扣除类调整事项

扣除类调整事项相对较多，主要在于税法规定的扣除比例限制以及部分不得税前扣除的限制。

一、广告费和业务宣传费

【政策概述】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

【纳税调整】调增↑（可结转以后年度）

【填报附表】A105060；A105000

例外情况：

1）2011年1月1日-2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；

超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；

2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

二、业务招待费支出

【政策概述】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%！

【纳税调整】调增↑

【填报附表】A105000

三、罚金、罚款和被没收财务的损失

【政策概述】罚金、罚款和被没收财物的损失计算应纳税所得额时不得扣除。

【纳税调整】调增↑

【填报附表】A105000

四、税收滞纳金、加收利息

【政策概述】税收滞纳金、加收利息计算应纳税所得额时不得扣除。

【纳税调整】调增↑

【填报附表】A105000

五、赞助支出

【政策概述】不符合规定的赞助支出计算应纳税所得额时不得扣除。

【纳税调整】调增↑

【填报附表】A105000

六、捐赠支出

【政策概述】

企业实际发生的符合条件的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

【纳税调整】调增↑（可在三年内结转）

【填报附表】A105070；A105000

例外情况：

2019年1月1日-2025年12月31日，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时据实扣除；

七、不征税收入用于支出所形成的费用

【政策概述】

（1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；

（2）企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

【纳税调整】调增↑

【填报附表】A105040；A105000

八、研发费用

【政策概述】

（1）2022年10月1日—2022年12月31日期间，原适用加计扣除比例为75%的企业，统一提高加计扣除比例至100%。

（2）自2021年1月1日起，制造业企业未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（3）自2022年1月1日起，科技型中小企业未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（4）其他企业研发费用加计扣除比例为75%。

【纳税调整】调减↓

【填报附表】A107012（手动填写）；A107010

2023年，《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）新增2项内容：

（1）将第50行“加计扣除比例”调整为“加计扣除比例及计算方法”，并相应增加研发费用加计扣除比例及计算方法代码表；

（2）增加第L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、第L1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、第L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”。

举例说明

梅松公司属于非制造企业，2022年全年发生研发费用共计500万元（其中第四季度100万元），假设均未形成无形资产，且满足研发费用加计扣除的其他条件。

则加计扣除部分相关报表填报明细如下：

纳税人针对第四季度研发费用加计扣除办法，可以按比例计算或者按实际发生额计算。

03

资产类调整项目

一、资产折旧摊销

【政策概述】

（1）企业在2018年1月1日至2023年12月31日，新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；

（2）中小微企业在2022年1月1日-2022年12月31日期间，新购置的设备、器具单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除；

（3）高新技术企业在2022年10月1日-2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

【纳税调整】

（1）由于税会差异，固定资产折旧享受税收优惠政策的：↓调减

（2）已享受税收优惠但会计处理仍扣除的：↑调增

【填报附表】A105080（手动填写）；A105000

2023年，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）针对2022年的新政策，新增3项内容，如下表所示 ：

举例说明：

梅松公司属于信息传输业，2022年购进一台机器设备，总价2000万，税法规定的最低折旧年限为5年。假设梅松公司当年营收8亿元，该设备选择享受一次性扣除税收优惠，则纳税申报表填报明细如下：

二、资产减值准备金

【政策概述】未经核定的准备金支出计算应纳税所得额时不得扣除。

【纳税调整】↑调增

【填报附表】A105000

注：《企业所得税法》第十条第七项规定：未经核定的准备金支出不得税前扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

来源：财务第一教室，税务大讲堂，梅松讲税，税台，税务经理人，财务经理人