双碳相关税收政策梳理

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双碳相关税收政策梳理

内容概览

一、 分税制体系下税种分类概览

（一）中央税

（二）地方税

（三）中央与地方共享税

二、 绿色税收

（一） 绿色税收体系

（二） 主体税种

（三） 重点税种

（四） 辅助税种

三、 上海市园区返税政策

（一） 园区返税

（二） 上海各区高企补贴金额

（三） 上海市张江高科技园区企业发展扶持办法

四、 政策规划指引 （上海）

（一） 《上海加快打造国际绿色金融枢纽服务碳达峰碳中和目标的实施意见》

（二） 《上海市生态环境保护“十四五”规划》

（三） 《上海市加快新能源汽车产业发展实施计划（2021-2025年）》

（四） 《上海市综合交通发展“十四五”规划》

（五） 《上海市先进制造业发展“十四五”规划》

五、 可持续发展税收相关政策

一、分税制体系下税种分类概览

（一） 中央税：

消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税、证券交易印花税

（二） 地方税：

土地增值税、印花税、城市建设维护税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、耕地占用税

（三）中央与地方共享税：

增值税、企业所得税、个人所得税、资源税

二、绿色税收

（一）绿色税收体系

目前，绿色税收体系以环境保护税为主体，以资源税为重点，以车船税、车辆购置税、消费税等税种为辅助。

环境保护税自2018年1月1日起实施，应税大气污染物包括二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳等共计44类，税额幅度为每污染当量1.2元至12元。截至2020年累计征收环境税579亿元。

资源税征税形式由“按超额利润征收”演变到“从量计征”到“从价计征”，2020年共计征税1755亿元。

消费税方面，对成品油、汽车、摩托车、电池、涂料、鞭炮焰火、木制一次性筷子和实木地板等大气污染物和温室气体排放的重要产品征收了消费税。

通过车船税减免、节能企业所得税优惠、煤炭高效利用税收优惠等税收减免政策激励能源节约和环保产业发展。[1]

（二）主体税种[1]

环境保护税是我国绿色税收体系的主体税种。《中华人民共和国环境保护税法》规定：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。

由此可见：环境保护税的纳税人不包括不从事生产经营的自然人。本法所称应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。其中大气污染物包括二氧化硫、一氧化碳和一般性粉尘等，尚未包括二氧化碳。噪声仅包含工业噪声，未包含生活噪声等。

环境保护税优惠：

环保税法规定，依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，暂予免征环保税。

[1] 《中国碳中和与清洁空气协同路径》

[2] 我国绿色税收体系的梳理与分析，

（三）重点税种

资源税是我国绿色税收体系中的重点税种，《中华人民共和国资源税法》规定：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。应税资源主要包括矿产品和盐。

四）辅助税种

绿色税收体系中的辅助税种是指不是基于资源节约，环境保护的宗旨提出，但是其中的一项或多项政策会间接对资源节约和环境保护产生积极影响的税种。其对资源节约和环境保护的作用机理主要包括税收优惠政策对纳税人行为的激励和将一些不利于资源节约环境保护的行为征收惩罚性税收。其中主要包括消费税、车船税、企业所得税、车辆购置税及增值税等。

1. 消费税

消费税是为了调节社会收入分配，引导消费行为而设立的税种，其中包含对不利于资源节约和环境保护的行为的惩罚性税收。《中华人民共和国消费税暂行条例》是中华人民共和国国务院令第539号的一个条例。《中华人民共和国消费税暂行条例》于2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。其中对卷烟、成品油、小汽车、木质一次性筷子及实木地板等的征税体现了税收助力绿色消费行为的思想。

2. 车船税

所谓车船税，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。车船税主要是利用对新能源汽车等的优惠政策来鼓励纳税人增加对新能源汽车的使用，从而促进资源节约和环境保护。

2018年8月1日，财政部、税务总局、工业和信息化部、交通运输部下发《关于节能新能源车船享受车船税优惠政策的通知》，要求对符合标准的新能源车船免征车船税，对符合标准的节能汽车减半征收车船税。

3. 企业所得税

《中华人民共和国企业所得税法》是为了使中国境内企业和其他取得收入的组织缴纳企业所得税制定的法律。企业所得税法主要是通过一些税收优惠政策鼓励企业投资于生态文明建设。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税；第三十三条规定企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入；第三十四条规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

4. 车辆购置税

车辆购置税是对在境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，它由车辆购置附加费演变而来。2018年12月29日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过《中华人民共和国车辆购置税法》。车辆购置税主要通过对购置新能源汽车实施减免税收的方式促进纳税人购买对大气污染程度小的汽车。

从2014年9月1日到2017年年底，对获得许可在中国境内销售(包括进口)的纯电动以及符合条件的插电式(含增程式)混合动力、燃料电池三类新能源汽车，免征车辆购置税。

从2015年10月1日到2016年12月31日，对购买1.6升及以下排量乘用车实施减半征收车辆购置税的优惠政策；加快淘汰营运黄标车。

5. 增值税

增值税作为我国最大税种，在我国经济财政体系中发挥着至关重要的作用。增值税主要是利用对于特定生产活动的减免政策助力绿色生产。

2008年12月9日，为了进一步推动资源综合利用工作，促进节能减排，经国务院批准，决定调整和完善部分资源综合利用产品的增值税政策。对销售再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉及生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品等自产货物免征增值税。对污水处理劳务免征增值税。对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物实行增值税即征即退政策。

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