由浅入深学注会：企业内部设立食堂的账务处理问题

企业设立内部食堂，为员工提供工作餐，是企业对员工的一项福利、是一件好事，但是实际工作中食堂费用的账务处理也让企业十分头疼，什么情况下进项税额是可以抵扣的？什么情况下进项税额是不可以抵扣的？食堂买菜没有发票怎么办？员工在食堂就餐，餐费该怎么核算？

今天，我们来说一说企业内部食堂的账务处理，注会考生们不要错过哦！

企业成立食堂，得有个房屋，得购置一些专用设备，比如做饭用的蒸箱和炒菜用的灶具等等，还得有烹饪的厨师。

税法是这样规定的：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，取得的进项税额不得从销项税额中抵扣；其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

从上述规定中看，购置设备的进项税是一定不可以抵扣的，但是食堂用的房屋，如果是兼用做食堂的话，进项税额可以抵扣，厨师的工资是要计入到管理费用（福利费）中去的。相关会计分录为：

购入固定资产：

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）（兼用进项税可以抵扣、专用进项税不可以抵扣）

贷：银行存款等

计提折旧时：

借：管理费用——职工福利费

贷：累计折旧

首先要确认收取职工就餐费用是否属于经营活动，单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务不属于经营活动。就是说，单位内部食堂，主要是为了满足员工基本生活需要，不具备对外经营（销售服务）的性质，虽然有偿提供了服务，但不属于增值税征收范围，也就无需缴纳增值税。

情况一：

企业把餐费以工资的形式打到员工的个人饭卡上，员工就餐刷卡付钱。

如果企业实在是无法取得购买食材的发票，可以把餐费做成补贴的形式，通过应付职工薪酬发放，这种情况不需要发票就可以入账，弊端是如果职工工资超过起征点，是需要缴纳一定的个人所得税的，相关账务处理如下：

购入食材时：

借：应付职工薪酬——职工福利费（食堂）

贷：库存现金/银行存款

员工吃饭刷卡时：

借：库存现金/银行存款

贷：应付职工薪酬——职工福利费（食堂）

计提食堂内部人员工资（如厨师）时：

借：管理费用—职工福利费

贷：应付职工薪酬—职工福利费

支付食堂相关人员费用时：

借：应付职工薪酬——职工福利费（食堂）

贷：银行存款

月末，按照员工人数计提时：

借：管理费用/生产成本等等

贷：应付职工薪酬——职工福利费

月末，如果员工饭卡里面还有余额，是可以继续使用的，此时无须做账务处理。

情况二：

企业与食堂结算，员工免费就餐。这种情况下，食堂要有辅助账，详细记录购买食材的支出、员工就餐的人数和次数、收到公司支付的款项，以备企业财务和税务相关部门的检查。

公司相关账务处理如下：

支付给食堂备用金时：

借：其他应收款——食堂

贷：库存现金

月末，食堂根据辅助账中的支出，开具相应的结算单据，财务部门凭借结算单据做账。

借：应付职工薪酬——职工福利费

贷：其他应收款——食堂

同时，按受益对象把福利费分摊下去：

借：管理费用/生产成本等等

贷：应付职工薪酬——职工福利费

食堂相关账务处理如下（部分企业会单独设立账簿）：

收到公司拨付备用金时：

借：库存现金

贷：其他应付款——公司

食堂采购原材料时：

借：原材料

贷：库存现金

月末，盘点库存，结转成本时：

借：营业成本

贷：原材料

按照当月员工吃饭的人数和次数与公司结算时：

借：其他应付款——公司

贷：营业成本

如果食堂当月开支超过备用金的款项，可以再申请拨款；如果没超过原拨款，可以退回企业财务部门并重新借支，也可滚动结算。

食堂买菜的发票问题，这个问题是最为头疼的，食堂作为企业福利中的一项，企业想节约成本是可以理解的，但是我国目前还是以票管税，所有采购活动必须取得正规发票，白条不得作为企业所得税税前扣除，需作纳税调增处理不说，在税务检查中还要予以处罚。

为了解决发票问题，企业可以选择农村专业合作社或者以个体户名义从事农业产品生产的农民，他们可以开具发票。实在不行，企业也可以把食堂外包，由承包商为员工提供餐食，企业按期向承包商支付费用并索取相应的发票入账。

本文内容涉及注会《税法》第二章知识点——非经营活动的确认

销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动情形的除外：

（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

②收取时开具省级以上(含省级）财政部门监（印)制的财政票据。

③所收款项全额上缴财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本文内容涉及注会《会计》第九章知识点——职工薪酬的概念及分类

职工福利费，是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴和补贴、职工教育经费、社会保险费及住房公积金等以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；

二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用;三是发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。

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