金税四期下，经销商常见税务风险及应对（一）

导语：虚开发票并不只是“买卖发票”那么简单，一不小心，可能就会涉入其中。

作者丨蔡艳富 任文青

编者按：

本月新经销发表文章《金税四期来了，经销商严重低估了它的重要性！》，在行业内引起广泛关注。

过去，经销商的重点一直在市场上，但是在新环境下，我们认为经销商老板应该将合规经营、税务筹划放在与销售增长同等重要的位置上。

因此，新经销特联合专业的税务服务机构，就经销商关心的税务相关问题，进行系列解读，敬请关注。

在此前的文章中，我们讲过，金税四期的核心是“以数治税”。合规经营的要求从没有变过，变得只是监管手段，所以过去你认为“问题不大”的操作方式，在新环境下则是必须避免的风险点。

比如，虚开发票。

近年来国家对虚开发票行为的打击力度非常大，金税三期上线后，针对虚开发票行为可以实现更为精准的定位，稽查机关查获的虚开案件，比比皆是。

什么是虚开发票？有企业为了做大成本去购买发票，或者为了赚取手续费卖增值税发票，通常称为买卖发票，这都属于虚开发票。

正规经营的经销商可能会说，买卖发票是违法的，我肯定不干。

实际上，虚开发票并不只是你以为的“买卖发票”那么简单，它包含了多种情形，你一不小心，可能就会涉入其中。

什么是虚开发票

什么是虚开发票？

“虚开”，是指发票开具内容和实际经营业务不符，经销商群体可能主要涉及以下两类：

1. 为他人开具与实际经营业务情况不符的发票；

2. 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。

“不符”，包括数量、金额、税额不符，也包括购买方企业名称、销售方企业名称、货物名称、单位的不符，更包括根本没有真实交易情况下开具的发票。

简单来讲，就是分两类，一类你是发票开具方，另一类你是发票收受方。

这听起来还是比较抽象，不过看完下面几种具体的情形，你就知道在实际经营中，可能会触碰到的虚开发票风险了。

虚开发票的几种情形

第一类，为他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

1. 为了牟利，暴力型虚开

注册公司，不进行任何实际经营活动，因为短期存续期间可以领取增值税专用发票，所以在伪造合同、虚假资金支付的基础上——甚至连这些伪造行为都没有，对外虚开增值税专用发票。

此种虚开，就是违法牟利。

对于正常经营、具备基本税法知识的经销商，应该都不会触及。

但值得注意的是，很多经销商会注册多家公司，你主要经营的公司不存在此类行为，但你名下是否有其他公司涉及？

2. 为了牟利，富余发票虚开

企业申请增值税专用发票，是受严格管控的，严格来讲，它只能用来为你的实际销售业务开具发票。

但在日常经营中，经销商可能会产生所谓的“富余票”，比如有客户不需要开发票，这时候有的经销商可能会以收取手续费的方式，为有需要的企业虚开增值税专用发票，非法牟利。

此外，进项税额留抵也可能形成“富余票”。

存在大量进项税额留抵的企业，在预计的经营期内无法抵扣完，就可能“利用”期末留抵，向外虚开增值税专用发票，牟取非法利益。

当然，有的公司，并不是出于主动牟利的目的，而是因为某些人情关系，帮助别人开发票，但无论“富余票”如何产生，也不管出于何种原因，虚开发票都是要极力避免的。

为他人虚开发票，一直是税务稽查的重点，举一个真实的稽查案例：

某贸易公司，2020年开具了70份增值税专用发票，2022年被查处并定性为虚开发票，该公司被处以巨额罚款，且相关负责人还被追究相应刑事责任。

以上两种情况，都是你作为经营主体，是发票的开具方，但虚开发票，也包含你作为发票收受方的情形。

第二类，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。

1. 为做大成本，没有实际交易，购入发票。

商贸流通行业利润微薄，有的经销商为降低增值税和企业所得税负担，在没有实际交易的情况下，用支付手续费的方式购买发票，这属于让他人为自己虚开发票的情形。

一旦开票方被认定为虚开，金税系统可直接查询到受票方，开具方主管税务机关会直接传递《已证实虚开通知单》至受票方税务机关，从而直接找到受票方单位。

税务部门会结合银行流水、资金回流等情况进一步核实，对确定属于取得虚开发票的，增值税进项税额不得抵扣，企业所得税前相应成本不得扣除。

不仅如此，税务机关会追征税款及滞纳金，可并处百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，会追究刑事责任。

2. 有实际交易，但开票方与售卖方不一致。

上面是没有实际交易，但有实际交易，也可能有触及风险的情况。

比如，你从上游进货，但售卖方不给你开发票，而是找第三方代开发票。或者你为了低价不索要发票，然后为了抵扣，就从别处取得发票替代。

这里的问题是，开票主体与实际业务主体不一致，也属于虚开发票，会被税务机关认定为偷税，除补交税款、滞纳金之外，可处以偷税数额百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，将被追究刑事责任。

经销商从品牌商拿货一般不会涉及此类问题，但是如果你经常倒卖货物，很可能触及此类税务风险。

3. 为做高费用，用办公用品、会议费、咨询费等抵税。

为了做高费用，降低利润，少缴企业所得税，很多公司会找各种费用发票。

如果你公司账面上存在大量“会务费”、“咨询费”、“服务费”、“培训费”，但你却无法提供相关材料证明这是真实发生的费用，就要小心了。

因为这些费用都是关键词，金税系统会通过这些关键词及公司申报信息等提示异常，进行风险推送。税务机关核实属于虚开发票的，企业同样将面临补税、滞纳金及罚款的风险。

虚开发票的法律责任

虚开发票属于违法行为，相关法律有明确的处罚条款。

《中华人民共和国发票管理办法》规定，虚开发票，由税务机关没收违法所得，根据虚开金额大小，处罚有所不同：

金额1万元以下，可以并处5万元以下罚款；

金额超过1万元，并处5万元以上50万元以下的罚款。

根据刑法及相关规定，虚开税款数额超过5万元，即构成犯罪，要依法追究刑事责任：

虚开税款数额5万元以上，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；

虚开税款数额较大（50万元以上）或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；

虚开税款数额巨大（250万元以上）或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。

应对措施

以上几类虚开发票的情形，在金税四期之下非常容易被稽查到，经销商务必要避免，在此我们建议做好以下几项工作：

第一，建立红线意识，坚决不主动触碰。

不管是为他人虚开发票，还是主动向他人取得虚开发票，坚决不做。

第二，要有防范意识，确保三流一致。

做商贸生意，难免会有相互倒货的情况，从上游拿货，如何避免被陷入主动取得虚开发票的风险？

要有防范意识，在采购时，做好供应商背景调查，加强付款管理，保留好单据凭证。

抓住“三流一致”这个关键原则，即资金流（银行的收付款凭证）、发票流（发票的开票方和收票方）、货物流，这三个流向保持一致。

第三，强化内部规范，完善报销制度。

要加强发票的审核工作，原则是与实际业务不符的不予报销，尤其是金额较大的，需要证明材料加发票一起才能报销。

以上是关于虚开发票的风险提示及应对建议，如果你对金税四期、合规经营的话题感兴趣，请持续关注我们的内容。