新金融工具 | 终于有人把“交易性金融资产”彻底讲明白了！

01 前言

各位小伙伴们，大家好呀！

本篇文章，我们进入第三类金融资产的学习

这项金融资产是个“垃圾桶”，所计量的内容有很多：

① 有全部的衍生工具投资；

② 有不进行指定的权益工具投资；

③ 有无法通过现金流量测试的债务工具投资；

④ 有通过了现金流量测试，但是业务模式为出售的债务工具投资。

上述这四项，除了衍生金融资产在“衍生工具”科目核算外，其他的全部计入“交易性金融资产”这一科目。

衍生工具，我们会在后续的文章单拎出来聊。

本文来聊聊——交易性金融资产。

02 交易费用

交易性金融资产的会计处理很简单，基本都是我们之前学习过的内容。

所以本篇文章，我们就不通过案例的形式进行讲解了，直接看具体问题：

需要注意的是

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（会计科目：投资收益）

这与我们先前学习过的其他金融资产都不相同，之前学习过的金融资产交易费用均计入资产的初始成本中。

那为什么这类金融资产这么特殊呢？

我也查了一些资料，但是大部分所谓的解释都差点意思，给人一种强行解释的感觉。

最终，找到了陈版主的这条回答，与我预想中的最为接近答案。

交易性金融资产/负债的初始计量金额不含交易费用

一方面是因为：公允价值计量中不考虑交易费用因素，即使初始计量中考虑了交易费用，到期末进行公允价值调整时也会调整出去；

另一方面是因为：此类资产取得的目的是交易性的，增减变动频繁，交易费用不重大，不纳入资产成本可以简化会计处理。

03 处置时的处理

如果你阅读准则足够仔细，就会发现在金融工具准则—应用指南中，关于交易性金融资产的讲解案例【例21】

在交易性金融资产处置时，并没有将“公允价值变动损益”这一科目下的金额，转入投资收益科目。

这一处理与原准则的规定是有所不同的。

关于这一细节

有人说是准则制定时的遗漏；

也有人认为，这是准则有意为之。

其实，小伙伴们无需太过纠结这个点

首先，准则也并没有明确规定，不允许将公允价值变动损益结转至投资收益，这里其实是一个模糊地带。

那我们该如何选择会计处理呢？

如果你是为了应付考试，保险起见按照准则及教材上的做法进行处理，是一定没有问题的；

如果你是为了应对工作，则取决于你企业自身的管理需求，哪种会计处理最符合你们的日常理解的习惯，就选哪种好了。

金融工具准则—应用指南的【例21】我放在了本次推送的次条，感兴趣的朋友可以移步查看。

04 总结

交易性金融资产由于会计处理比较简单，本文主要探讨了实务中大家比较关心的两个问题：

关于为什么交易费用计入投资收益，我们只需要记住结论即可。

关于处置时到底要不要将公允价值变动损益转入投资收益，理论上都可以。