“暂估入账”，你可能一直都做错了！暂估会计必须这么做！

大部分企业都会出现采购的材料/商品已入库，却未取得发票的情况，这个时候如何确认入账呢？有一些小伙伴对“暂估入账”一知半解，今天小编就存货、固定资产以及跨年暂估入账做一个分享，关注这方面的会计人可以收藏学习。

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“暂估入账”其实是会计上实质重于形式的一种体现。业务已经发生了，虽然“票”还没到，但是按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就需要“暂估入账”了。

01

常见的采购入库的

存货暂估入账

采购业务里，暂估入账是一个非常典型的问题，因为采购入库和发票的实际收到时间往往有时间差，月底的时候，需要财务根据入库单或者合同确认存货，暂估入账。

举个例子

A公司购进一批商品，合同约定材料价格共计1,130元(包含增值税)。公司预计可以取得增值税专用发票，适用税率为13%。原材料现在已验收入库，但尚未收到发票。

① 暂估入账

当月入库未收到发票，月底时为了正确核算企业的库存成本，应进行暂估入账。会计分录如下：

借：库存商品 1000

贷：应付账款——XX供应商 ——暂估 1000

② 按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但考虑到发票取得的不确定性，可能会导致加大财务人员的工作量。因此，在实际工作当中一般是在收到发票时再作冲回处理。

会计分录如下：

1）红字冲回暂估入库

借：库存商品 -1000

贷：应付账款——XX供应商 ——暂估/无票 -1000

2）收到发票,作常规入库处理（如果进项不能抵扣，或者是普通发票则没有税额）

借：库存商品 1000

应交税费——应交增值税(进项税额) 130

贷：应付账款——XX供应商 1130

存货暂估入账总结：

注：实务中，在判断是否需要暂估入账时，主要关注商品是否已经入库使用。如果是在途物资的情况，则不需要暂估入账处理，待实际入库使用时再做会计处理。

02

固定资产暂估入账

在固定资产 已经达到预定可使用状态但是还没有办理竣工决算 的时候，要不要暂估入账呢？

会计上的规定：

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，此种情况应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

固定资产暂估入账总结：

税法上的规定：

国税函[2010]79号第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

但是会计准则上，并没有明确具体的估值法方式，税收上，要求是“暂按合同规定的金额”，实际上，税收上估值可能小于会计估值。比如，资本化的利息，就不会包含在合同金额中。实务处理时，会比较复杂一些，具体需要咨询当地税务机关为妥。

03

跨年暂估入账处理

假设2021年12月B公司购进货物未取得发票，根据入库单（不含税金额100万元）暂估入账。（单位：万元）

1）暂估入账

借：库存商品 100

贷：应付账款——XX供应商 ——暂估 100

2）当期销售结转销售成本

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

3）2022年5月31日汇缴之前取得发票120万元（不含税金额），先冲销之前暂估

借：库存商品 -100

贷：应付账款——XX供应商 ——暂估 -100

4）根据取得的发票金额据实入账

借：库存商品 120

应交税费——应交增值税(进项税额) 15.6

贷：应付账款——XX供应商 135.6

5）由于去年少暂估，导致少结转20万元成本

借：以前年度损益调整 20

贷：库存商品 20

6）由于去年少暂估，导致少转20万元成本，导致多缴企业所得税

借：应交税费-应交所得税 5

贷：以前年度损益调整 20*25%=5

7）结转以前年度损益调整

借：利润分配-未分配利润 15

贷：以前年度损益调整 15

04

暂估入账涉税问题

整理了关于暂估入账的几个常见税务问题，搞懂了这些要点，税务处理就不再是问题~

问题一：暂估入账金额是否包含增值税进项税额？

财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”

也就是说， 一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。

由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。所以， 小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。

问题二：企业所得税预缴申报时，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？

税总公告2011年第34号第六条规定：

“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

划重点：

• 已实际发生的成本费用可以扣除，未实际发生的不得扣除；

• 暂按账面发生金额扣除；

• 在汇算清缴时，应补充提供发票。

因此， 在企业所得税预缴申报环节，暂估入账成本费用是可以在税前扣除的。

那么，如果能合理利用这一点，可以避免后期多缴纳税款的情况发生。

问题三：企业所得税汇算清缴时，暂估入账的成本费用可以税前扣除么？

1、已实际发生的成本费用

在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的，可以在发生的当年税前扣除；

• 在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的，不得在当年税前扣除。

2、未实际发生的成本费用

一律不得税前扣除！

问题四：取得以前年度暂估成本费用的发票，该如何处理？

税总公告2012年第15号第六条规定：

“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”

从上述文件中可以得出结论：

• 取得以前年度暂估成本费用的发票，可以追溯到发生年度扣除，但追补期不得超过5年；

• 如追补年度企业所得税应纳税款不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

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