电商企业涉税风险与处理

电商企业涉税风险列举

• “刷单”虚增销量偷税风险

网购需要消费者支付货款，而企业通过“刷单”虚构收入，并无现金流水进入其账户。为解决问题，企业让个人先行代垫“刷单”所需货款交给刷手，刷手完成“刷单”行为后，再通过各种方式从企业将代垫货款取回，实现资金回流。一般情况下，企业为防止“刷单”的异常交易行为被网络销售平台发现，会刻意模拟正常订单流程的形式操作，使得现金流、物流和好评一一对应、相互匹配。

由于并非真实交易，“刷单”销售金额不会反映在企业的会计账簿上，但企业无法修改网购平台的销售记录。在检查中，税务机关一旦发现平台销售数量和金额与会计账簿记录不一致，必然会认定企业存在隐瞒收入的行为。最终难以举证自身只是“刷单”行为，存在被税务机关认定为偷税的风险。

• “刷单”走私进口偷税风险我国进出口商品分为“进出境货物”和“进出境物品”，对于“货物”和“物品”分别实施不同的监管方式和税收政策。货物通常具有贸易属性，出现在商事主体之间的交易活动中;物品则出现在日常生活中，具有非贸易的属性。将一般贸易伪报成个人跨境购买进口的物品、“刷单”购买虚假信息应对监管走私进口，是被行业内广泛知晓的“秘密”。

  
  

• 对外开具“富余票”虚开风险

电商的销售客户大部分为不需要发票的终端消费者，因而导致电商囤积了大量的“富余票”，由此产生了虚开发票的空间，电商将“富余票”向下游企业虚开。需要承担行政甚至刑事法律责任，而下游受票企业往往也会被追责，并且，按照虚开发票用途的不同，下游受票企业可能会存在偷逃税、虚假发票、骗取出口退税的行政甚至刑事风险。

• 直播带货漏税、偷税、虚开等涉税风险

电商直播涉及到商家、平台、经济公司、主播等多方主体，各方的纳税及扣缴义务更为复杂，因而直播带货面临的涉税风险较传统的电商营销模式也更为多样。如错误认为个人直播带货不需要纳税，因而未进行申报所带来的漏税风险，或者不恰当的通过个人独资企业、合伙企业借助“税收洼地”避税所造成的偷税风险，比如前段时间被处罚的直播网红某娅。

直播平台管理不规范，要求网络主播提供等额“替票”才能结算所导致的虚开发票风险等等，都成为直播带货不可忽视的涉税风险。

参考：

《反不正当竞争法》对于“刷单炒信”和帮助“刷单炒信”将会面临二十万元以上一百万元以下的罚款；情节严重者，处一百万元以上二百万元以下的罚款，甚至可以吊销营业执照。

《税收征管法》，该行为可能涉及偷逃税，根据数额及情节面临行政处罚，甚至构成犯罪被追究刑事责任。

《海关法》伪报贸易方式报关进口货物，偷逃应缴税额，其行为均已构成走私普通货物罪

电商企业常见涉税列举

Q1：电商企业的常见业务有哪些呢？

A1：除了一般业务，电商企业特有的业务还有促销、积分、前X名付款免单、好评返现、刷单等。

Q2：促销活动涉及的税务处理有哪些？

A2：电商常见的促销活动有打折（全场9折优惠）、满减（满199-30）、定金（付10元定金，尾款抵扣20元）、代金券（100元购入200元代金券）等。

在税务处理上，打折、满减均可视为商业折扣，增值税方面，对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、企业所得税。

定金和代金券，增值税方面，店铺销售代金券时，应向顾客开具增值税普通发票，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码中的“预付卡销售和充值”开具，税率栏应填写“不征税”，按定金金额开具增值税普通发票。

企业所得税方面，顾客使用代金券时，代金券部分店铺不能向顾客开票，仅对顾客补付货款部分开具发票。收入方面无需进行调增或调减。

Q3：积分业务涉及的税务处理有哪些？

A3：在税务处理上，应在商品销售时全额计算缴纳增值税，并确认企业所得税收入。下次购买商品时，则按照折扣后（积分兑换后）的实收金额缴纳增值税，积分自递延收益转主营业务收入部分不再计算缴纳增值税。

Q4：前X名付款免单涉及的税务处理有哪些？

A4：在税务处理上，增值税方面，商家给与的免单商品，虽带有一定促销和增进联系之功利目的，但并不是建立在有偿的基础之上。赠品应当按照视同销售处理，将免单商品总价格作为“未开票收入”申报本期增值税。

企业所得税方面，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文的规定，企业将自产货物或外购（资产）的货物用于赠送他人，在账务处理时没有确认收入的，应视同销售收入，在本期企业所得税申报表中做营业收入纳税调增处理。

个人所得税方面，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，需要缴纳个人所得税，属于“偶然所得”项目，税率为20%。因此，获得免单资格的人有义务需要按照20%的税率缴纳免单额的个税，商家应负责代扣代缴，并向顾客提供代缴完税证明。

Q5：好评返现涉及的税务处理有哪些？

A5：不少电商企业会对给予好评的顾客一定金额的现金返还。首先要明确，这项业务并不属于销售折让，不能冲减销售收入。

个人所得税方面，《国家税务总局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知》（税总函〔2015〕409号）第一条规定，对个人取得企业派发的现金网络红包，应按照偶然所得项目计算缴纳个人所得税，税款由派发红包的企业代扣代缴。

企业所得税方面，企业给予好评顾客的现金返还，可以凭借活动规则（通告）、电子商务系统内定单明细清册、实际已返现明细清单、支付凭证等资料按业务宣传费相关规定在税前扣除。

Q6：企业向个人赠送礼品需要注意什么？

A6：企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

Q7：如何应对这些税务风险呢？

A7：《电子商务法》第十条规定，电子商务经营者应当依法办理市场主体登记。

《电商法》第十一条规定，电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。

依照前条规定，不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），自2018年7月1日起施行。收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，无法取得发票，相应支出也可以税前扣除，合法性是核心，只有当税前扣除凭证的形式、来源、填写要求符合法律、法规等相关规定，才能作为税前扣除的证明。

可见，不是一定要有发票，才能在企业所得税前扣除。

如今税务机关对企业开展纳税评估已经成为一种常态。如果被税务机关约谈，过后企业还需对风险点开展自查，如确实有税务风险，还将进行调整并补税。要结合经济业务实质，规范做好账务调整和补充申报，并结合评估结果，就下一步如何保证账务和税务合规作出制度安排，才能真正消除指标异常。大成方略《电商企业涉税陷阱识别—好评返现、促销活动、刷单处置中的合规与不合规》带你防范税务风险！

课程内容：

1、刷单业务的风险防范

2、未开票收入确认的风险防范

3、好评返现的涉税处理与风险防范

4、促销活动涉及的税务风险与防范

5、无发票业务的风险防范

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来源：群贤税务师整理

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