案情简介
A公司2014年至2017年期间发生大量股东退股行为：2014年退股金额 20964000元，取得该股份的原始投资额为5241000元；2015年退股金额25047180元，取得该股份的原始投资额为6261795元；2016年退股金额104000元，取得该股份的原始投资额为26000元；2017年退股金额32000元，取得该股份的原始投资额为8000元。上述在支付退股金额时A公司已代扣财产转让所得个人所得税6922077元，但未在规定时间内申报代缴财产转让所得个人所得税6922077元及印花税23073.60元。检查期间该公司于2018年4月3日自行申报财产上述转让所得个人所得税共计6922077元，但只申报未缴纳从而形成欠税，相应的滞纳金也未缴纳。
上述退股行为A公司还支付0.15元/股的退股补贴，未代扣代缴个人所得税，其中2014年应代扣代缴个人所得税172230元、2015年应代扣代缴个人所得税172853.85元、2016年应代扣代缴个人所得税780元、2017年应代扣代缴个人所得税240元，合计346103.85元，已责令A公司限期补扣，现A公司已无法进行补扣。
税务机关对已经代扣但未代缴的个人所得税6922077元处50%的罚款计3461038.50元。对少申报缴纳的印花税处50%的罚款计25860.70元。 对未按规定代扣代缴个人所得税处1.5倍的罚款计519155.78元。
明税简评
1、个人所得税代扣代缴义务
根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第三、四、五条的规定，公司回购股权的，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。
因此，个人股东退股的，公司作为回购方，向个人支付退股金额及补贴时，应按规定履行代扣代缴义务。
2、应扣未扣与已扣未交的处罚不同
《税收征收管理法》第六十三条第二款规定，扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款0.5倍至5倍的罚款；构成犯罪的,依法追究刑事责任。
第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款0.5倍至3倍的罚款。
3、多地实行股权转让先交个税后工商变更
2021年，北京、广东、天津、广西、深圳等地已发文明确要求个人进行股权转让的，需要先纳税申报后工商变更登记，主管部门通过网络检验个人股转完税凭证，未进行申报纳税的，将不予受理股权变更登记。如此以来，个人股权转让的偷逃税款行为将不再处于税收监管的灰色地带。
版权说明
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