电力企业税务管理问题研究

　　目前，我国电力行业竞争日益激烈，税务管理在电力企业经营过程中的作用越来越重要，同时也伴随着较高的税务风险。电力企业的税务管理仍存在一定的问题，如税务风险管理、涉税业务沟通以及税务管理人才匮乏等，电力企业应当设法解决问题，全面提升税务管理水平。而且随着金税三期系统的应用，税务机关对电力企业的税务问题正在进行全方位无死角的监测检查，电力企业内部的税务管理问题透明度增加，一旦被税务机关检查发现，将面临处罚，影响企业的信用等级，也会增加税务成本。

　　一、电力企业税务管理重要性分析

　　(一)控制税务成本

　　税务成本包括电力企业依法缴纳的税金、因纳税失误引起税务机关稽查惩罚产生的罚款，以及收取税收滞纳金的处罚成本。通过税务管理可以对不同应税业务进行合理筹划，深入应用各项税收优惠政策，减少企业缴纳的税金，并规范纳税行为，从而有效控制税务成本。

　　(二)控制税务风险，促进电力企业健康发展

　　电力企业的规模一般较大，内部组织结构复杂，涉税业务数量多且涉及金额大，国家针对电力行业的税收政策因经济形势变化而调整频繁，企业的财务人员(税务管理人员)往往无法及时掌握最新政策，导致应税业务在运行过程中形成税务风险。但是电力企业通过完善的税务管理，加强税务风险监控，制定税务风险应对措施，可以尽可能减少税务风险对企业造成的负面影响，促进电力企业的健康发展。

　　(三)提升企业财务管理水平

　　税务管理是企业财务管理中的重要内容，电力企业实施税务管理实质上是学习和应用税法的过程。由于国家针对各个行业领域的税收政策存在差异，所以财务人员需要深入学习税收法规和政策，以及巩固学习会计核算知识，清楚掌握企业会计准则和制度，以便财务人员更好地服务于税务管理工作，在税务管理水平提升的基础上，使企业财务管理的水平也随之提升。

　　(四)优化企业资源配置

　　国家出台税收优惠政策目的在于推动产业改革创新以及带动地区经济发展。企业通过对税收政策的解读理解，优化企业筹资以及技术，提升税务管理效率，根据税收政策的指导，将企业投资“触角”伸向国家大力支持的产业领域，紧跟政策优化资源配置，提高企业整体竞争实力。

　　二、电力企业税务管理问题研究

　　(一)税务风险较高

　　企业在经营过程中，税务风险是无法完全避免的，企业只能采取措施进行防范和控制，但是从现阶段电力企业控制税务风险的情况来看，企业的税务管理对税务风险的控制作用未达到预期。税务管理在税务风险防范方面存在以下问题:第一，对外部环境变化的监测不到位，电力行业所适用的税收政策不断调整，因而电力企业必须要及时调整税务管理措施和制度规范。但是由于电力企业的税务管理人员往往未能及时根据政策变化调整税务管理措施及风险应对方案，导致税务风险未能及时得到控制，负面影响逐步扩大。一旦税务机关对企业进行税务稽查，并发现相关税务问题，企业将会受到相关的税务处罚，进而影响经济效益及企业信用等级[2]。第二，不同的应税业务适用于不同的税务政策，电力企业税务政策选择不当也是引发税务风险的重要因素。

　　(二)涉税事项处理缺乏沟通

　　电力企业在处理涉税事项过程中缺乏内部沟通和外部沟通，即企业各个层级之间的沟通、上下游沟通、税企之间的沟通。例如，内部沟通不到位，导致涉税资料信息对接不及时;与税务机关沟通不足，则可能导致涉税事项定性不当，税务问题得不到及时解决，纳税申报、缴纳等日常税务事项处理效率低等问题。

　　(三)税务管理人才专业度不足

　　税务管理是电力企业的重要工作内容，需要专业的税务管理人才，但是目前部分电力企业存在税务管理人员能力不足的问题。例如，对税务政策理解不到位、纳税筹划有效性低、风险管理不完善等。因而企业的税务管理基础工作不规范，税务管理效率低，税务风险增加。

　　三、电力企业税务管理改进措施分析

　　(一)健全税务管理组织

　　电力企业应当健全税务管理组织，进一步规划税务管理岗位的职能内容。电力企业可结合实际整合专业能力强的人员建立税务管理团队，统筹负责税务政策研究、税收筹划、税务风险管理、税企关系维护等税务管理工作。税务人员专职从事税务管理，与其他涉税事项管理岗位分离，避免出现内部舞弊的情况。通常，税务管理团队可以根据企业实际情况设于财务部内，也可作为一个独立的部门(或科室)进行设置。

　　(二)完善税务风险管理体系

　　前文提到税务风险管控是电力企业税务管理中的关键内容，所以电力企业要立足于实际情况完善税务风险管理体系，全方位的管控税务风险。首先，电力企业应明确税务风险管理目标，将应税业务合法合规、税务管理成本最优化作为重要导向，确立风险管理目标。以目标为导向推进税务风险管理，从涉及应税业务的各个环节入手深入分析税务风险。税务风险管理目标的制定要从战略层面和企业整体角度出发，首先根据电力企业发展的各个阶段确定总经营目标和战略目标并分解，然后围绕涉税业务，结合经营目标和战略目标制订风险管控目标，同时要保证目标的可执行性以及可量化性。

　　其次，突出强调税务管理岗位的风险管理职能作用，电力企业涵盖的业务范围较广，涉税业务众多，涉及的税务风险不在少数，因而企业的税务风险管控难度较大。鉴于此，电力企业必须如前文所述，由专业的税务管理人员负责税务风险管理，而不是简单地安排财务人员兼职负责风险管理。税务管理人员需将税务风险管理作为一项重要的日常工作，进行风险识别、风险评估、风险监控、风险应对等全过程管理。

　　再次，借助信息系统提升税务管理系统中的风险预警、应对和防范功能作用，比如引进大数据、云计算、人工智能等技术，优化升级税务管理信息系统，快速采集企业的涉税业务资料信息;并深度挖掘信息价值，根据系统中录入的风险指标，筛查异常信息，及时将信息反馈至风险管理部门，由其利用信息系统工具准确定位税务风险影响范围和风险等级，通过信息技术工具制定有效地应对措施，并监督措施落到实处。

　　最后，加强税务风险监督工作，及时将发现的异常税务信息反馈至税务管理部门进行解决，争取在源头控制税务风险。税务风险监控对于防范电力企业税务风险十分关键，因为企业的税务管理体系会跟随企业内部和外部的形势变化而调整。比如，原来的税务风险内控措施因税收政策调整而被弃用;企业经营方向变化导致涉税业务改变，涉税风险也随之改变。因此，若是没有监控机制的保障，则企业的税务风险管理措施有效性会大打折扣。电力企业在建立税务风险监控机制的过程中必须要确定监控主体以及监控对象，合理规划监控的内容和方法。企业税务风险的监控主体可以分为两个方面:一是内部监控主体;二是外部监控主体。其中内部监控主体主要是由税务管理团队组成。税务管理团队负责采集涉税信息，分析涉税业务，利用信息系统实时跟踪涉税风险，从而制定有效的措施。外部监督主体则是经过专业认证的税务中介机构，从客观角度对电力企业的税务风险管理进行外部审计监督，并出具专业的审计报告，电力企业结合内外审计报告重新梳理税务风险管理流程。另外，对于税务风险的监督还可以细分为日常监督和专项监督，着重监督涉税业务的风险管理方式和流程是否合规。日常监督主要是通过财务数据和涉税资料展开分析，判断是否存在异常信息，然后确定涉税风险。专项监督则是对电力企业的关键风险点，比如对增值税发票开具、取得工作进行重点监督，监督检查关键风险点的管理防范措施是否有效。通过内外监督结合、日常及专项监督结合的方式实现全方位无死角的税务风险监督，有效识别及控制各项税务风险。

　　(三)加强税务管理的内部和外部沟通

　　在税务管理过程中，电力企业要加强内部同级和上下级之间的沟通，也需要加强与上下游企业和与税务机关的沟通，及时掌握最新的行业变化、竞争对手情况以及政策变化。电力企业需通过制度规范税务部门和企业其他部门的沟通，保障各部门可就税务问题进行及时交流。同时企业利用税企直连系统的强大信息抓取优势，实时获取税务机关征管要求、最新的政策文件等，向税务机关咨询税务相关问题，防范税务风险。

　　(四)充分利用税收政策，优化税务筹划

　　国家为支持电力企业的发展，在税收政策方面给予了一定的优惠，例如在增值税、企业所得税、土地使用税等方面企业都可以享受一定的优惠。电力企业应深入研究税收政策，深挖政策潜能开展税务筹划，充分享受税收优惠，最大限度地减少企业的税负成本，增加企业的经济效益[4]。

　　以下以某成功策划并实施的增值税筹划案例为例，详细阐述税务筹划的方法，以期带来一些启发。

　　“甲供材料”项目税务筹划

　　1．案例背景

　　2017年，公司税务团队针对全面“营改增”政策发布以来的政策落实情况进行了一次全面调查分析，其中发现自2016年5月1日(“营改增”开始时点)起签订的建筑服务新合同，均按照11%的税率开票结算。通过对“营改增”相关政策的研究，我们认为可通过变更建筑服务合同条款的方式对该类业务进行优化，即变更为“甲供材料”模式合同，将税率降低到3%，达到节约税负的税收筹划目标。如果筹划成功，预计随着运营期建筑服务项目的增多，将为公司带来可观的节税效益。

　　2．政策分析

　　根据财税[2016]36号文，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　根据广东省国家税务总局编制的《广东国税营改增政策大辅导手册》关于建筑业主要政策解读，其中的第三点关于甲供工程的描述指出:“为甲供工程提供的建筑服务业可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税，并开具增值税专用发票。”同时，对于甲供工程中甲供材的比例没有限制，给予了企业很大的选择空间。

　　上述政策实施的关键点是对甲供工程的认定，政策定义的甲供工程是全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。通过分析相关文字，可以看出:第一，发包方提供的可以是全部、也可以是部分，没有明确的比例限制。第二，因为发包方提供的各种资源是一种并列关系，即发包方提供的资源可以包含设备、材料、动力全部项目，也可以是其中一个项目，如全部或部分设备，或全部或部分动力等。

　　3．筹划过程

　　首先，研究建筑服务甲供材料模式相关增值税政策，将政策中的关键点进行分析，做好政策准备(即上述政策分析)。同时，将政策与本公司目前建筑施工项目实际相结合，研究可行性方案;其次，与当地税务机关进行沟通，获得税局认可，确保筹划方案的可执行性。再次，与公司商务部门就该筹划方案进行沟通，获得商务部门支持，并协助商务部门修订建筑服务类合同及招投标文件的涉税条款，使签订的合同符合“甲供材料”模式，保证方案具体可行。最后，跟踪合同实施、发票开具、财务结算等事宜，保证后续操作依法合规。

　　4．筹划效果

　　从2017年进行筹划开始至目前，公司所签订的建筑服务合同基本都采用了“甲供材料”模式，每年可为公司节省税负约200万元。

　　(五)持续培养税务管理人员

　　人才是企业经营管理的立足之本，税务管理人员培养是电力企业的重要工作，电力企业应当根据当前形势和企业的实际需求，定期组织税务人员参与专业培训。电力企业可对税务人员制定个性化的培训方案，从税务法规政策、税务管理意识、税务管理方法、税务管理工具应用等多个层面进行培训，同时建立考核机制，强化税务人员的培训效果。另外，电力企业也需要在内部组织开展税务管理交流活动，不仅要重视税务管理人员的培训，其他与涉税业务相关的人员同样需要强化税务管理意识和能力，从而更好地配合税务管理工作。

　　四、结语

　　综上所述，由于电力企业的整体业务规模较大，覆盖范围广泛，涉税业务具有复杂性强、资金量大的特点，因此企业的税务管理水平必须要远超行业标准线，方可保证企业的市场竞争优势。在实际税务管理过程中，电力企业管理层和税务管理部门要及时分析税务管理问题，找准问题形成原因，制订妥善地解决措施，有效控制税务问题影响范围，从而提升企业的税务管理质量和效率，减少电力企业经济损失，规范经营管理，全面促进电力企业健康稳定发展。