理论丨基于世界银行评价体系的税收营商环境优化路径———以重庆市为例

摘要:优质的营商环境是一个国家或地区经济实力和竞争能力的重要体现，也是衡量贸易和投资便利化的重要指标。作为营商环境的重要组成部分，税收营商环境对地区经济增长和市场投资决策有着重要影响。世界银行每年发布的《全球营商环境报告》已成为市场主体“做生意简易程度”的重要参考。从税收营商环境的定义出发，依托世界银行营商环境评价指标体系，从纳税次数、纳税时间、总税率和缴费率、报税后流程指数四个方面对重庆近年来税收营商环境状况进行深入分析，查找具备的优势和存在的不足，并在此基础上提出优化重庆税收营商环境的对策建议。

营商环境是影响企业从开办、运营到终结整个生命周期的各种条件和要素的总和。税收营商环境作为营商环境的重要组成部分，指税制设计、税收征管、税收法治、纳税服务等一系列正式和非正式的制度安排及其实施使市场主体所处的税收外部因素与条件，对市场主体税负、纳税遵从成本、纳税人满意度等产生深刻影响。自2003年起，世界银行每年发布《全球营商环境报告》，报告主要以中小企业为研究调查对象，通过开办企业、跨境贸易、纳税、投资者保护、财产登记、申请许可等指标来评价各国(地区)的经济竞争力。每年《营商环境报告》发布后，会继续发布《世界纳税报告》，该报告通过“纳税次数(次/年)”“纳税时间(小时/年)”“总税率和缴费率(实际支付的税费占利润百分比)”以及“报税后流程指数”4项二级指标评估各经济体的税收营商环境。整体来看，近年我国营商环境改善明显，连续两年跻身全球营商环境改善最大经济体排名前10。根据2019年10月世界银行发布的《2020年营商环境报告》，税收营商环境指标排名中等靠后，“纳税”单项指标得分70.1分，排名第105位，较其他9项一级指标相对落后，已成为影响我国营商环境排名的短板。

一、重庆税收营商环境现状

近年来，重庆深入推进“放管服”改革，扎实落地减税降费政策措施，创新系列便捷办税举措，税收营商环境得到持续优化。根据2020年中央广播电视台发布的《2019中国城市营商环境报告》，重庆在全国36个城市中排名第5，仅次于北京、上海、深圳、广州。2019年度全国纳税人满意度调查重庆位列第4，“最多跑一次”单项指标全国第一。从世界银行评价体系的4个纳税指标看，重庆税收营商环境主要呈现以下特点。

1．电子申报广泛普及，纳税次数明显降低。优化传统办税模式，推行税收数字化，完善电子税务局，实行跨税种合并申报，将日常纳税次数压缩至7次以内。以重庆某陶瓷有限公司为例，通过各税种合并申报，该企业日常纳税次数为7次以内，但车辆购置税、消费税、土地增值税、契税、耕地占用税、文化事业建设费、船舶吨税、车船税、烟叶税等非日常税种的申报还存在压缩空间。

2．办税便利化持续推进，纳税时间有效缩减。2019年重庆实现14大类119个涉税服务事项全程网上办，13大类193个办税事项最多跑一次，精简办税资料、简化办税流程、提高办税效率、压缩办税时长，切实推动税收营商环境持续优化，为纳税人、缴费人带来了更加便利高效的办税体验。在压缩准备时间方面，一是采取多元化的税收宣传辅导。以重庆某石材有限公司为例，目前税收政策接收渠道拓展到重庆税务微信公众号、政务微信通知、纳服热线、纳税人学堂等4种有效途径，政策获取更加精准、有效。二是常见发票业务线上办理。2020年重庆市线上办理的发票业务量为423．64万户次，线上发票领用功能替代率达88．08%。三是简化税收优惠享受程序。重庆市申报享受税收减免事项共计758项，其中70项列为首次随申报表报送附列资料享受政策，688项列为申报填表享受税收减免，无需报送资料。税收减免备案事项共计21项，纳税人在符合减免税条件期间，备案材料一次性报备，在政策存续期可一直享受。税收减免核准事项共计9项，纳税人提出申请，经依法具有批准权限的税务机关按规定核准确认后方可享受，见图1。

在压缩申报时间方面，主要通过企业所得税、增值税一表集成功能，降低申报表填报时间，同时通过电子税务局线上申报，有效降低向税务机关递交申报表所需要的时间。以重庆市某塑胶有限公司为例，2020年4月24日，企业通过重庆市电子税务局一表集成申报辅助系统进行2019年度企业所得税汇算清缴申报，共用时15分钟，有效解决了企业所得税汇算清缴年度申报附表多、数量大的难题。2020年重庆市线上申报业务量达966．87万次，替代率达95．41%。从图2可以看出，重庆市常见申报业务线上申报率已超90%以上，但土地使用税、房产税线上申报仍需加强宣传辅导。

在压缩税款缴纳时间方面，主要通过签订三方协议实现线上实时扣款，截至2019年12月31日，快捷网签三方协议合作的银行从原有的21家扩大到34家，48387户新办纳税人通过电子税务局进行网签三方协议，平均签订三方协议时间为5分钟。同时在电子税务局开通银联卡在线支付、微信在线支付、支付宝在线支付等功能，有效拓宽线上支付途径，减少现场支付业务的办理。

3．减税降费落实落地，总税收和缴费率降低。据初步统计，2019年全市累计新增减税390亿元左右，新增社保费降费327亿元，合计717亿元左右，有效减轻了企业负担、提振了发展信心。以重庆市某玻璃制品有限公司为例，该公司为增值税一般纳税人，主要从事玻璃酒瓶、玻璃酒杯的生产及销售。2019年度增值税税率下调少缴增值税59251.57元，个人所得税全面改革少缴个人所得16829．32元，地方性减免税费少缴7110.19元，经测算，税率分别下降2.6%、74．43%、2.6%。

4．全程网办逐步实现，报税后流程更加优化。依托电子税务局，重庆市将报税后流程纳入全程网上办理业务范围，同时精简涉税资料，实现流程更优、办理更快。(1)在落实增值税留抵退税政策方面，优化涉税流程，加速办理速度。截至2019年底，重庆市共为692户纳税人办理714笔留抵退税，退税金额37．51亿元，申请时间压缩至0．5小时以内，平均退税获得时间为一周左右。(2)在更正申报方面，实行网上自主更正申报，纳税人可对企业所得税、增值税等各税种的申报、预缴、汇算清缴数据进行网上自主更正申报，并补缴相应税款。截至2019年底，11223户次纳税人通过电子税务局进行了更正申报。线上实时提交能有效降低提交时间和缴纳额外税款所需要的时间。同时，从2019年度企业所得税更正申报数据分析来看，引发税务稽查的可能性小于25%，完成企业所得税更正申报所需时间记录为零。

二、税收营商环境建设存在的问题

1．税法体系复杂，纳税次数缩减不易。我国现行的税种共18个，在现行税法体系下，仅通过不同税种的合并申报、电子申报等方式，虽然能在一定程度上降低日常纳税次数，但是对于涉及税种众多的企业来说，仍然无法从根本上解决纳税次数较多的难题。

2．政策变化过快，纳税时间压缩困难。目前，全国范围内现行有效的涉税文件多达几千个，这些文件不但政出多门，而且变动频繁，税务人员和纳税人需要花费大量时间去学习适应，对纳税人掌握税收相关法律制度、履行纳税义务带来巨大负担。比如，关于增值税(营改增)相关文件，从2016年3月至2019年底，国家层面发布的增值税(营改增)政策文件就达202份。再如，根据国家税务总局发布的《减免税政策代码目录》显示，截至2019年底，有效减免税近800项，涉及14个税种，其中仅2019年就有100多项。

3．税费率仍然偏高，名义税负相对较重。尽管我国市场主体缴纳的税费数量不多，但数额偏大。据《2020年营商环境报告》，我国大陆地区年税费占利润总额达59．2%，远高于全球40．4%和东亚太平洋地区33．6%的平均水平，客观反映出我国税负仍然偏重的现实。以社会保险费为例，2015年以来，我国总体社会保险费费率从41%降到37．2%，单位费率从30%降至约26．75%，2019年城镇职工基本养老保险单位缴费比例降至16%，但同大部分发达经济体企业缴纳的社会保险费费率均在15%以下相比，仍有下调空间。

4．系统稳定性不足，技术支撑有待加强。从重庆市2019年纳税人满意度调查情况来看，11项二级指标中，“电子税务局减少办税时间、降低办税负担”得分排倒数第二，纳税人反馈的问题，主要是电子税务局经常更新、不稳定、系统经常出现故障、操作复杂、使用不方便等，系统稳定性有待进一步提升。

三、优化税收营商环境的对策建议

1．凝聚多方共识，增强协同共治合力。税务部门应坚持以纳税人缴费人为中心的理念，将市场主体置于平等位置看待，用平等心态沟通，广泛采取税企座谈、实地调研、税收志愿服务等活动形式，增进税企情感交流，积极预防化解矛盾。坚持需求导向、问题导向、结果导向，持续深化“放管服”改革，急市场主体所急、想市场主体所想，做到“事事有回音、件件有落实”。在高度重视、重点推进优化税收营商环境工作的基础上，主动向地方党委政府汇报对接，将税收营商环境纳入地方营商环境优化系统工作，推动优化税收营商环境成为税收事业可持续发展、服务地方经济发展的重点工程。注重与税收营商环境其他参与方的相互协作，统筹协调各类协税护税力量，积极构建政府主导、相关部门参与的综合治税格局;注重发挥好行业协会等民间组织税企对话协调者的作用，通过非官方、多角度、多层面的讲述、传播，提升优化税收营商环境工作的接受度和认可度;加强税务代理和法律服务机构的监管及业务指导，规范其经营活动，从源头上降低涉税风险，控制和减少税务代理过程中的涉税矛盾纠纷。

2．积极建言献策，提升立法参与效果。“总税率和缴纳费率”指标居高不下，宏观税负较高等问题的根源在于税收制度和税制结构不合理，必须由立法部门从制度源头上完善。省以下税务机关应充分发挥作为税收制度落实者、践行者和直面市场主体、对纳税人情况最为了解的优势，顺应税收立法步伐加快和“开门立法”的趋势，主动从纳税人实际情况和具体征管实际出发，积极建言献策，推动税法的出台更加科学化、合理化，更契合纳税人、缴费人需求。尤其要对日常税收征管执法中遇到的涉税难题保持高度敏感，对经济环境、行业特征、业务情况等进行深入了解，从市场主体和税务部门的双重角度进行考量研究，注重政策制度的日常基础性积累和修炼，提升参与立法的快速响应能力、精准解读能力、良好沟通能力。同时要善于把握立法调研、征求意见的“黄金期”，密切关注税收立法动态，第一时间掌握征求意见稿内容，结合实际提出合理性、可行性建议，通过网络、信件、座谈、调研等渠道及时反馈，切实在长期和短期两个维度上下好功夫、深度参与。

3．规范税收执法，强化政策落实落地。坚持专业化、集约化、差异化税收管理方向，依托已初步建立的分类分级管理框架，创新动态“信用+风险”管理方式，做到企业和自然人并重。通过征管资源与税源状况匹配、管理职责与层级优势匹配、管理服务措施信用风险匹配、信息化支撑与各方需求匹配，切实提升税收征管质量，在宽严有度中减轻纳税人缴费人负担。围绕深化个人所得税改革、深化增值税改革、小微企业普惠性减免税、降低社会保险费等减税降费政策措施，强化政策落实过程管理，注重工作部署、执行、反馈的连贯性和互动性。加强日常监控和督查督办，认真查找工作中的薄弱环节和问题矛盾，及时分析原因，主动整改纠偏。健全减税降费监督机制，形成党委政府、人大代表、政协委员、新闻媒体、纳税人缴费人等多方参与的监督体系，强化跟踪问效，推动工作任务按规定时间、进度和质量完成，确保中央政策落实“下得去”、政策执行效果“上得来”，最大限度保障纳税人缴费人充分享受到减税降费的红利。

4．坚持技术创新，提高信息管税水平。依托云计算等最新技术，全面整合金税三期税收管理系统、税收大数据平台、企业所得税管理系统、出口退税管理系统、增值税发票税控系统等税务部门内部相对分散、独立的应用系统，进而形成一个各司其职、职能清晰、互联互通、数据共享、业务协同的工作平台，减少系统隔离造成的管理服务堵点。健全涉税费信息交换机制，扩大部门合作范围和数据采集渠道，打通税务与海关、工商、银行、统计、国土等部门的信息共享链条，构建多部门信息共享机制，实现内部业务数据、纳税人数据、第三方涉税数据、互联网数据等的共享互认。持续优化电子税务局网上实名办税，拓展线上办税功能，争取实现涉税事项全程网办。丰富微信、手机APP、自助办税终端等多元化办税方式，实行第三方支付、网银支付、银联卡支付等多渠道缴税方式，提升电子税务局运行的稳定性、流畅性、简洁性。

5．优化纳税服务，增进办税缴费体验。围绕自助办税为辅，实体办税兜底的办税模式，线下严格执行首问责任、限时办理、预约办税、延时服务、24小时自助办税等制度，进一步减少纳税人缴费人办税次数。升级视频监控系统，通过服务数据、办税实况的监控、展现、分析、预警、处置，为分析应用、资源调配、远程指挥等提供支撑。线上持续优化非接触式办税，依托电子税务局集中进行在线受理、任务转办、事项处理等业务办理，提升对纳税人缴费人发起事项的响应速度。升级12366纳税服务热线，围绕“能问、能查、能看、能听、能办”，将其打造为集涉税咨询、税收宣传、办税服务、投诉受理、需求管理、满意度调查等一体的纳税服务综合平台。打造实时纳税人学堂，以“零时差”咨询变“为你办”为“教你办”“你会办”。集成打造云办税体验、票证文书寄递、远程咨询辅导和电子办税处理四个中心，实现电子税务局线上职能与办税服务厅线下职能的融合互补，持续提升纳税人缴费人获得感。

来源：《湖南税务高等专科学校学报》

作者：邹畅

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