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2020年7月17日，财政部会计司发布第二批三个收入准则应用案例，分别为：保荐服务的收入确认、药品实验服务的收入确认、定制软件开发服务的收入确认。
2018年12月11日，财政部会计司发布第一批五个收入准则应用案例，分别为：亏损合同案例、合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）、合同负债（电商平台预售购物卡）、合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）、运输服务。
2020年12月，财政部发布了第三批新收入准则应用案例，主要涉及三个方面：合同变更与可变对价的判断、基于客户销售额的可变对价的处理。
文：财能小分队
编辑 | 李小白
来源：普华永道、21世纪经济报道、财政部网站、分享基地
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1月16日，证监会发布《发行监管问答——关于申请首发企业执行新收入准则相关事项的问答》，新政策要求申请首发企业应当自2020年1月1日起执行新收入准则。所有在会IPO及拟IPO企业都将受到影响，可能导致一些企业收入和利润发生较大波动。
新收入准则新增了哪些会计科目？
新收入准则增加的会计科目包括： 合同资产、合同负债、合同履约成本及相应减值准备、合同取得成本及相应减值准备、应收退货成本。
这几个会计科目的核算范围如下表所示：
其中，合同资产和合同负债同时还是报表项目，如下图：
案例：向零售商支付广告费应如何计量？
下面举一个案例，为大家阐明新收入准则相关的会计处理，以提示实务运用和判断的关键要素。
A公司向零售商B出售100台手机，对价为100,000元。销售合同中同时包含一份广告合同，A公司需要向零售商B支付10,000元广告费，用于零售商B开展特定的广告促销活动。零售商B需要开展的特定广告促销活动，包括在重要位置的广告牌及当地媒体上投放广告。A公司也可以委托第三方提供类似广告服务。
情景一：如果A公司委托第三方提供类似广告服务，价格为10,000元。
情景二：如果A公司委托第三方提供类似广告服务，价格为8,000元。
第一步，区分是抵减收入还是服务采购？在本例中，零售商B很明显是A公司的客户。由下图可看到，零售商B提供给A公司的广告服务和A公司向B零售商出售手机是明确可区分的，因为A公司也可以委托第三方提供类似广告服务。A公司支付给零售商B的广告费用会计处理应与购买其他广告服务所产生费用的会计处理一致。
第二步，确定服务采购的计价。收入准则的应用指南规定，企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。所以，对于案例中的两个情景，会有以下不同考虑：
A公司委托第三方提供类似广告服务而发生的价格，与A公司支付给零售商B的广告费用10,000元一致，反映了服务的公允价值，所以手机销售的交易价格100,000元并不会受到向零售商B支付广告费用的影响。因此，A公司手机销售应确认的收入为100,000元，另外支付给零售商B的10,000元应记为广告费。
A公司委托第三方提供类似广告服务的价格为8,000元，而A公司支付给零售商B广告费用10,000元，其中超过广告服务公允价值的2,000元为应付客户的对价，应视为对手机销售价格的抵减，因此，A公司手机销售应确认的收入为98,000元，另外支付给零售商B的10,000元，其中8,000元应记为广告费，剩余2,000元冲减交易对价。
案例相关会计准则及相关规定
《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）第十九条规定，企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
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