年末存货该如何处理？

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
在企业日常生产经营过程中，免不了会发生存货损耗，因管理不善造成存货毁损变质，以及发生存货被盗丢失等问题。这不，每到年末，作为财务人员我们都需要配合审计将这一年度内发生的与存货有关的资产损失问题进行汇总梳理，从而为企业所得税汇算清缴做准备。今天，柠檬君就与各位粉丝朋友一起聊聊存货资产损失税前扣除问题~
首先，我们先来学习存货损失的会计处理问题。

一、存货损失的账务处理
根据企业会计准则规定，对于存货损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。该业务涉及的账务处理如下：
第一步、报经批准前的账务处理：情形1.企业对于盘亏的存货,不涉及增值税进项税额转出的情形，根据“存货盘存报告单”所列金额作如下处理：借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷:原材料/库存商品等
情形2.对于购进的存货因发生非正常损失引起存货盘亏，涉及增值进项税额转出的情形，其账务处理如下：
借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢贷:原材料/库存商品等 应交税费──应交增值税(进项税额转出)
那么，哪些情形需要做增值税进项税额转出处理呢？
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条、第二十八条规定：
“非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”
第二步、报经批准后的账务处理对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别按如下情况进行处理：
情形1.属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：借：管理费用 贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
情形2.属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：借：其他应收款 贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
情形3.属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：借：营业外支出──非常损失　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 案例：甲公司是一家生产企业，属于增值税一般纳税人，假设2020年度甲公司发生了以下存货损失情形：
事项1.存货日常收发发生的定额内损耗为15万元。
事项2.甲公司于2020年6月购置一批货物，取得的增值税专用发票上注明金额20万元，税额2.6万元已认证抵扣。当月，因库房管理人员保管不善导致该批货物毁损，经甲公司董事会决议由库房管理人员负责赔偿5万元。
事项3.2020年7月，因突降暴雨导致山洪，甲公司一个仓库被淹没，价值10万元的存货完全毁损，该批货物涉及的增值税进项税额1.3万元已经认证抵扣。
那么，针对上述业务甲公司该如何做相应的账务处理？
事项1.针对发生定额内损耗15万元：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 15万元 贷:原材料 15万元 借：管理费用 15万元 贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 15万元
事项2.针对管理不善造成存货损失的处理：
借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 22.6万元贷:原材料 20万元 应交税费──应交增值税(进项税额转出) 2.6万元 借：其他应收款——库管人员 5万 贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 5万 借：管理费用 17.6万元（22.6-5）贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 17.6万元
特别提醒：根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条规定，“企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。” 事项3.由于事项3属于不可抗力造成的存货毁损，增值税不需要做进项税额转出处理，因此，账务处理如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 10万元 贷:原材料 10万元 借：营业外支出──非常损失 10万 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 10万 在掌握了存货损失的账务处理之后，接下来，我们再学习一下存货损失的企业所得税处理问题。
二、存货损失的企业所得税处理
准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（简称“实际资产损失”），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失（简称“法定资产损失”）。根据税法规定，我们应按存货不同损失类型准备相应的备查资料，具体如下：
情形1.因存货盘亏涉及的资产损失税前扣除问题
例1.2020年6月，甲生产企业在月末存货盘点时发生存货发生盘亏损失3万元，经甲企业内部相关部门责任认定，仓库保管员存在失职行为，应赔偿损失1万元，其余损失由甲企业负责承担。那么，针对该情形，甲公司若在2020年度企业所得税税前扣除应准备哪些证据材料？
根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十六条规定，存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1.存货计税成本确定依据；2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；3.存货盘点表；4.存货保管人对于盘亏的情况说明。
情形2.因存货报废、毁损或变质涉及的资产损失税前扣除问题
例2.2020年7月，甲生产企业拥有的一仓库因线路老化发生火灾，导致价值80万元的存货全部毁损，该批存货占甲生产企业全部存货的比例为15%。经甲企业内部相关部门责任认定，相关责任人应赔偿损失20万元。此外，甲企业获得保险公司赔偿48万元，其余损失由甲企业负责承担。那么，在该情形下，甲生产企业若在2020年度企业所得税税前扣除应准备哪些证据材料？
根据国家税务总局公告2011年第25号第二十七条与《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定，存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
1.存货计税成本的确定依据；2.企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；3.涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；4.该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），纳税人应留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。 情形3.因存货被盗涉及的资产损失税前扣除问题
例3.2020年11月，甲生产企业一仓库被盗，发生存货被盗损失3万元，甲企业已向公安机关报案，经企业内部责任认定，相关人员赔偿1万元。那么，甲企业因存货被盗发生损失若在企业所得税税前扣除应准备哪些证据材料？
根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十八条规定，存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：1.存货计税成本的确定依据；2.向公安机关的报案记录；3.涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
三、存货损失的企业所得税申报问题
对于企业发生的存货资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。在申报方面，具体包括清单申报方式与专项申报方式两类：
（一）应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（二）应以专项申报的方式向税务机关申报扣除上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
此外，对于商业零售企业还应注意如下特殊规定：根据《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）规定：
1.商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。
2.商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。
3.存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。
最后，在准备好存货资产损失相关留存备查资料以及准确计算存货损失金额后，我们还需要在《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第5行“存货损失”栏次，将金额准确填列。