混乱的“混合销售”？一文教你读懂混合销售！

发票开错应如何处理？

作废or红冲？

亡羊补牢，为时不晚。发票开错了并可怕，可怕的是不知道应该如何补救。关于开错发票后到底是应该作废还是红冲，这方面的咨询从未间断。祥顺财税俱乐部成长会员课程《发票开错应如何处理？作废or红冲？》，现名师课件免费获取。

“老师们好，我咨询个问题，我们单位是供方，签订销售合同，价款是含税货款及运费，我们给对方开发票时，能不能分开开具，一部分开成货款，一部分开成运费？”我们会员近日在公司会员群里咨询了这么一个问题。

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何为混合销售

针对这个问题我们首先要弄明白什么是混合销售。

根据财税[2016年36号]文件解释，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。（从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）

根据以上规定，我们可以简单概括出混合销售的几个特征：

1、必须是服务+销售，不能是服务+服务，也不能是销售+销售，当然也不能是货物+销售不动产、货物+销售无形资产等形式。

2、混合销售是在同一项业务中，针对同一个客户发生的。

3、混合销售应按照主业适用的税率缴纳增值税，遵循从主原则。如果单位主业是生产销售货物为主的就缴纳销售货物增值税，如果主业是销售服务为主的就缴纳销售服务增值税。

混合销售中的筹划与风险

对于混合销售行为很多人都是这样的筹划思路：对混合销售业务进行拆分，在合同中分别约定销售和服务条款，甚至更有甚者直接分签合同，对不是适用高税率的一段过程从整个行为的全过程中拆分出来，形成分别适用高税率与适用低税率的两种或者两种以上的行为，从而形成为两种销售，其中一段采用低税率，达到少缴税的目的。

其实，这是违法违规的筹划。对于签一个合同单独描述销售与服务，还是分开签几个独立合同，都是换汤不换药的形式游戏而已。增值税规定上的混合销售行为是不可以拆分的，需要一并使用适用税率。对本来需要按高税率缴纳增值税的行为进行拆分，降低税负，实质就是逃避纳税。

不可否认，在混合销售行为的主体上有一定的筹划空间，但很小。

像我们会员咨询的这个问题，要想把这个业务拆成两个销售行为，最简单的办法，就是再成立一个公司，一个公司销售货物，另一个公司提供服务，因为此时业务是由两个增值税纳税主体实施的，所以在增值税上就肯定无法理解为“一项销售行为”，自然就可以分别纳税了。

但如果不能成立公司，有没有办法不被认定是混合销售呢？

如果要想不是混合销售，必须打破“一项销售行为”这个界限，也就是要销售和运输服务两个业务间相互独立、没有必然联系。通过销售合同与运输合同的相关条款，可以得出一个结论：如果销售商品出现质量问题，不影响运输合同履行；运输过程中存在的问题，不影响销售商品合同的履行。

这个意思就是：比如业务做完后，商品有质量问题要退货退款，退货也只能退销售款，不能因此导致运输款也直接退款。这样，这个业务就真的变成了两项销售行为。

在实务工作中还存在另外一种可能不会被直接认定混合销售的行为，比如某商场下设一配送部，平时专门负责配送业务，无论是否在本商场买货，只要出运费，都提供配送服务，这种情况下购买商场货物并要求配送，严格意义上说也是混合销售，但由于企业本来就有这项业务，如果企业对销售及配送分别核算的，按兼营行为进行纳税笔者认为风险也不大。

混合销售下特殊规定

财税[2016年36号]文这个政策是很明确的，但随着政策的执行，慢慢也反映出一些问题，所以对于混合销售，国家又出台了一些特殊的规定：

国家税务总局公告[2017年第11号]中的规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

国家税务总局公告[2018年第42号]第六条规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

按照我们刚才讲的原则，上面这三种按原理判断应该是属于混合销售行为的，因为一项行为涉及到了“货物+服务“，但税法对此做出了例外。

为什么需要进行例外的规定？主要是因为“货物+建筑、安装服务”这种模式，有它的特殊性。安装费主要是人工成本，无法取得进项，这种情况下，如果税务机关判定销售货物为主，全部按照销售货物13%征税，纳税人负担重；如果税务机关全部按照建筑安装9%征税，税收筹划的空间太大。

所以，折中的办法，就是允许上述混合销售行为，在分别核算的前提下，可以按照兼营来进行税务处理。

计税方式按“主业”or业务性质

财税[2016年36号]规定：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。混合销售交什么税，看的是公司的主业，但笔者认为按“主业”征税存在很大不合理性。

如某建筑企业购买了一批建材然后销售，如果在销售该批建材同时提供些许建筑服务活动，这样就构成了一笔混合销售。按照主业判断，该销售的行为就应该按建筑企业主业建筑服务计征税款，这样完全改变了销售货物的业务实质。

现阶段，税务部门已意识到该问题。《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》征求意见第五章第二十七条：纳税人一项应税交易涉及两个以上税率或者征收率的，从主适用税率或者征收率。

征求意见稿修改了原来混合销售规定，采用更合理的业务性质代替了“主业”，我们也期待更明确的税务政策，让混乱的混合销售不再混乱！