出口企业因商品编码申报错误的应对方法

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出口退税是国家为了鼓励企业出口而制定的一项税收政策。为更好推动出口退税制度落地，海关总署对各类出口货物制定了相对应商品编码，编码不同，退税率也随之不同。如果企业在申报出口退税时错报、瞒报商品编码，就有可能造成退税率出错，导致申报不实、出口违规等情况，引发涉税风险。

根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条规定，进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的，分别依照下列规定予以处罚，有违法所得的，没收违法所得：

（一）影响海关统计准确性的，予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款；

（二）影响海关监管秩序的，予以警告或者处1000元以上3万元以下罚款；

（三）影响国家许可证件管理的，处货物价值5%以上30%以下罚款；

（四）影响国家税款征收的，处漏缴税款30%以上2倍以下罚款；

（五）影响国家外汇、出口退税管理的，处申报价格10%以上50%以下罚款。

2012年12月海关总署在《海关总署关于申报不实的解释》（署法发[2012]495号）中也对进出口货物税则号列申报不实规定的理解和适用作出了以下解释：

一、应当认定为税则号列申报不实的情形

当事人向海关申报的进出口货物税则号列与应当申报的税则号列不符，如具有下列情形之一的，应当认定为税则号列申报不实的违规行为，根据《条例》第十五条的规定定性处罚：

（一）商品在《中华人民共和国进出口税则》品目条文中有具体列名的或有关类注、章注和子目注释明确写明的；
（二）商品属《进出口税则商品及品目注释》具体列举的品目商品范围；
（三）商品与《中华人民共和国进出口税则本国子目注释》中所述商品相同的；
（四）商品与海关总署已公布的商品归类行政裁定、商品归类决定所述商品相同的；

（五）有证据证明海关曾通过预归类决定书等方式，向特定当事人书面告知过该商品完整的正确归类，则该商品视同对特定当事人已明确商品归类事项。

二、不应当认定为税则号列申报不实的情形

当事人向海关申报的进出口货物税则号列与应当申报的税则号列不符，该进出口货物不属于上述应当认定为税则号列申报不实的商品归类事项，且具有下列情形之一的，则当事人的申报行为不构成税则号列申报不实的违规行为，海关不予行政处罚，予以修改报关单或者补征税款进行纠正：

（一）当事人依据海关预归类决定向海关申报，但海关预归类决定内容存在错误导致申报错误的；

（二）海关对当事人申报的税则号列曾进行过实质性归类审核，进出口货物已通关放行，海关在事后审核认定或者当事人就同样货物再次申报过程中又认为其归类错误的；实质性归类审核包括化验检测商品成份且未对归类认定提出疑义、查验核对归类、补充申报归类事项或修改报关单归类事项等形式；

（三）当事人进出口货物的归类属于海关商品归类疑难问题，经总署归类职能部门审核已提交协调制度商品归类技术委员会研究决定的。

综上可知，如果出口企业申报的商品在《中华人民共和国进出口税则》、《进出口税则商品及品目注释》及其他已明确商品归类事项的，出口企业申报错误就属于申报不实，按规定要对申报不实行为进行行政处罚。如果出口企业申报的商品因为海关预归类错误、已进行过实质性归类审核以及属于商品归类疑难问题，出口企业申报错误不定性为申报不实，海关不予行政处罚，予以修改报关单或者补征税款进行纠正处理。

作为规范出口退税行为的基础性文件，《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》 （财税[2012]39号）第七条第（一）项第五目规定，出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物，不适用增值税退（免）税和免税政策，按视同内销货物征收增值税。

由上可知，企业出口退税商品编码申报错误时很容易被海关认定为申报不实，而对出口企业已退税款进行追缴并按视同内销征税，甚者追究骗税的刑事责任。因此企业在应对商品编码申报错误时，首先需要排查此次商品编码申报错误是否已经构成申报不实。从上述海关总署针对申报不实的解释看，是否定性为“申报不实”要看商品编码申报错误属于哪种情形。如果出口商品客观上存在编号、归类不明确而发生的申报错误，就不应直接认定企业申报错误的行为是申报不实。

其次，对于税局认定申报不实的情况，企业可以从出口业务真实性角度进行申辩。对商品编码申报错误，不少企业后续面临税务追缴已退税款、视同内销征税的情况。针对此类问题，建议企业从出口业务真实性角度着手，结合财税[2012]39号规定，明确真是申报不实情况是否存在出口业务不真实？若不存在，则需要提供证明业务真实的相关资料，与税务管理部门进行申辩。

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