5月1日起，对制造业、交通运输业、建筑等行业等都作了税率调整，同时对小规模纳税人的标准也作了上调。尤其是税率的调整，对企业、对会计影响真的太大了，今天谈谈降低税率对纳税人的影响和对策，以及近期会计人需要处理的事情。
一降低税率对纳税人的影响和对策
1、三项措施是对今年政府工作报告中涉及增值税改革制度的落实，即「改革完善增值税制度，按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准。」
2、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号发布）第二条的规定，税率的调整，由国务院决定。
3、5月1日起，我国增值税税率中的17%和11%将不复存在，分别由16%和10%所替代：
（1）纳税人销售或者进口货物（农产品等23种低税率货物除外）、销售劳务、有形动产租赁服务，税率为16%。
（2）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口农产品等23种货物，税率为10%。
4、6%和零税率及其适用范围不变，5%和3%征收率及其适用范围不变。
5、5月1日后，除零税率外，我国税率仍为三档，即16%、10%和6%。
6、2020年前实现增值税立法，一个重要目标是将税率由目前的三档简并为两档，这说明，这次推出的改革措施只是调整税率，目的是为了继续加大减税力度，而不是简并税率，税率简并仍然在路上。
7、由于增值税是价外税，税率的变动理论上讲并不会影响社会产品的不含税价格（包括收入和成本），因此，在不考虑附加税费的情况下，税率降低只会导致国家少征税，并不必然导致中间环节纳税人受益。
例1. 某商业企业税率降低之前，年不含税采购成本为100万元，不含税销售收入为120万元，缴纳增值税20×17%=3.4万元；税率降低后，如果不含税成本和收入均保持不变，那么它缴纳的增值税尽管降低为20×16%=3.2万元，它的利润率仍然是20%。
如果考虑附加税费的影响，税率降低会使纳税人获得（3.4-3.2）×12%=240元的好处。
8、增值税的税负终将由末端消费者承担，因此税率降低理论上会使末端消费者直接受益。包括：
（1）自然人，获取消费品的含税价格降低。
（2）适用免税和简易计税的纳税人，采购成本降低，利润上升。
例2 某小规模纳税人自例1中的商业企业采购货物，不含税价格为120万元，税率降低前采购成本为140.4万元，税率降低后采购成本为139.2万元，成本降低，毛利率提高。
9、以上第7和第8点的分析，都以「不含税价格不变，含税价格同比例降低」为前提，考虑到我国实体经济价格形成机制尚未达到有效市场水平，不排除「税率下降，含税价格却不变」的情况出现，这样就会导致下游企业税负不降反升，利润下降。
例3 某建筑业企业向工业企业采购钢材，税率降低前含税采购成本为117万元，税率降低后含税采购成本仍为117万元，开具的专票金额为117÷1.16=100.86万元，税额为100.86×16%=16.14元，采购成本和税负反而增加。
10、对于纳税人而言，建议采取以下应对措施：
（1）对于尚在执行中的合同（一般计税，下同），5月1日前的交易，仍应以原合同条款为依据，可不调整合同价款，严格按照增值税纳税义务发生时间开票和抵扣。
（2）对于5月1日无法执行完毕的合同，如建筑施工合同，甲乙双方应重新进行合同条款谈判，在保证不含税价款不变的情况下，相应下调销项税额。
（3）对于5月1日后新签的合同或新发生的交易，定价时应执行新税率。
例：某房地产开发企业与总承包企业签订的合同价款为3330万元，不含税价款3000万元，增值税额330万元。
至2018年4月30日，总承包企业向其累计开具发票金额2000万元，税额220万元，房开企业可以据实抵扣进项税额。
双方经过谈判，决定将剩余合同价款变更为：不含税价款1000万元（3000-2000），增值税税额100万元（1000×10%），含税价款1100万元。
总承包企业与其分包商、供应商也应按照同样原则进行调整。
房地产开发企业销售房地产开发项目，2018年5月1日以后交房发生纳税义务时，含税价格也应相应调整。
二4月份这几件事要抓紧做
距离两档税率下调，还有近10天的时间，在此过渡期，提醒广大建筑业企业几件事儿：
1、从政策层面看，交易或业务适用哪个税率，只有一个标准，那就是，应税行为纳税义务发生时间在4月30日之前的，适用17%或11%的税率；应税行为纳税义务发生时间在5月1日之后的，适用16%或10%的税率。
2、从系统层面看，5月1日起发票管理系统、7月1日起纳税申报系统将做相应更新，新税率正式登上历史舞台。
至于发票管理系统中老税率是否还存在，尚不可知，考虑到销售退回等情形，有专家预计，会给出预留方案，但是不一定对纳税人开放。
3、增值税纳税义务发生时间、发票开具时间以及纳税申报时间的关系：
（1）当月发生纳税义务，当月开具发票，次月申报期申报纳税。
（2）当月开具发票，当月发生纳税义务，次月申报期申报纳税。
（3）当月发生纳税义务，次月申报期申报纳税，以后期间开具发票。
4、建筑业企业应重点关注上文中的第（3）点，也就是纳税义务已发生，但尚未开具发票的情形。建议措施：
（1）尽快与所有的业主（客户）沟通协调，告知其5月1日后有可能无法开具11%税率发票的风险。
（2）对方同意后，在4月30日之前向其开具11%税率发票。
5、符合红字发票开具条件的，无论是销项业务还是进项业务，建议均在4月30日之前处理完毕。
6、进项税额抵扣方面，考虑到360天的认证期，可以肯定的是，不受税率降低的影响，无需专门「筹划」。
7、跨期合同谈判方面，要注意：
（1）对于简易计税项目，务必与分包商、供应商（一般计税方法计税）展开谈判，要求对方降价，降价后的含税价款为：
Q=P÷（1+17%或11%）×（1+16%或10%）
（2）对于一般计税项目，如果业主不主动要求建筑业企业降价，建筑业企业也可以不要求上游纳税人降价；反之，建筑业企业务必将降价压力向上游纳税人传递。
8、考虑到税率简并还在路上，建议在后续所有的新签合同中均增加一条：
合同执行期间，由于国家调整税收政策影响到本合同价款的，由甲乙双方本着公平合理的原则另行协商。
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▎本文转自何博士说税，会计师 保留所有权利。
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