注意！注意！同期资料那么多到底怎么准备？！

————

自企业所得税法下引入同期资料以来，

对企业自查并防范风险、

税务机关开展特别纳税调查风险管理

都起到了重要的作用。

————

在2号文中，同期资料内容主要包括组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析情况和转让定价方法的选择和使用。

在42号公告中，将同期资料分为三种:

• 主体文档——新增加内容；

• 本地文档——与2号文中同期资料内容基本一致，略有增加；

• 特殊事项文档——主要涉及成本分摊和资本弱化等内容。

企业只要满足其中一种文档的准备条件就需要准备相应的文档。

主体文档

准备门槛

达到以下条件之一的，企业便需要准备主体文档。

1、年度发生跨境关联交易且合并企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。

①最终控股企业所属企业集团既包括控股母公司，也包括集团任何一家实体。

②合并企业财务报表的最终控股企业可能并非只有一个。

[例] A企业和B企业共同投资C企业，投资比例均为50%，根据会计准则的规定，A企业和B企业均对C企业进行合并财务报表，此时A企业和B企业均为C企业的控股企业。

2、年度关联交易总额超过10亿元的企业，应当准备主体文档。

①10亿元金额包括预约定价安排说涉及的关联交易金额。

②如某一企业因转让定价政策不符合独立交易原则而被税务机关特别纳税调整，且关联交易金额由10亿元以下调整至10亿元以上，则实际认定时，应该为超过10亿元。此时，还将被视同应准备主体文档而未准备主体文档。

实际工作中，企业应该结合上述准备门槛条件进行评估分析以确定自己是否需准备主体文档。企业年度关联交易总额超过10亿元，集团控股企业已经准备主体文档的，企业需将其翻译成中文并按照42号公告要求进行完善和补充；集团控股企业未准备主体或者无须准备主体文档的，企业则自己需按照42号公告进行准备主体文档（合并企业财务报表的最终控股企业可能涉及多个主体，则需准备多份主体文档）。

豁免情形

仅与境内关联方发生关联交易的，企业可不准备主体文档。

具体内容

主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括以下内容：

1、组织架构。

以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。成员实体是指企业集团内任一营运实体，包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。

2、企业集团业务。

①企业集团业务描述，包括利润的重要价值贡献因素。

②企业集团营业收入前五位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明。

③企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明，说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策。

④企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行的关键功能、承担的重大风险、以及使用的重要资产。

⑤企业集团会计年度内发生的业务重组，产业结构调整，集团内企业功能、风险或者资产的转移。

⑥企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

3、无形资产。

①企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。

②企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合，以及对应的无形资产所有权人。

③企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单，重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等。

④企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策。

⑤企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况，包括转让涉及的企业、国家以及转让价格等。

4、融资活动。

①企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融资安排。

②企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况，包括其注册地和实际管理机构所在地。

③企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。

5、财务与税务状况。

①企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。

②企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说明。

③报送国别报告的企业名称及所在地。

本地文档

准备门槛

年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档。其中，企业只要符合下列任何一个条件，就需对全部关联交易进行披露。

■有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。

■金融资产转让金额超过1亿元。

■无形资产所有权转让金额超过1亿元。

■其他关联交易金额合计超过4000万元。

其中，其他关联交易金额具体包括有形资产使用权转让、无形资产使用权转让、融通资金、关联劳务等关联交易金额。这里的关联融通资金按利息收付金额计算。

值得注意的是，根据《管理办法》第二十八条的规定，从事单一生产业务，或者从事分销、合约研发业务的企业如出现亏损，无论是否达到上述标准，均应当就亏损年度准备同期资料本地文档。

豁免情形

下列企业可以不准备本地文档：

1、企业仅与境内关联方发生关联交易的。

2、企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档，且关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金额范围。

[例]企业发生A和B两类跨境关联交易，A类关联交易签订并执行了预约定价安排。此时，仅需准备B类关联交易同期资料，A类交易金额也不计入同期文档准备条件判定金额范围。

具体内容

本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，包括以下内容：

1、企业概况。

①组织结构，包括企业各职能部门的设置、职责范围和雇员数量等。

②管理架构，包括企业各级管理层的汇报对象以及汇报对象主要办公所在地等。

③业务描述，包括企业所属行业的发展概况、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，主要竞争者等。

④经营策略，包括企业各部门、各环节的业务流程，运营模式，价值贡献因素等。

⑤财务数据，包括企业不同类型业务及产品的收入、成本、费用及利润。

⑥涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况，以及对本企业的影响分析。

2、关联关系。

①关联方信息，包括直接或者间接拥有企业股权的关联方，以及与企业发生交易的关联方，内容涵盖关联方名称、法定代表人、高级管理人员的构成情况、注册地址、实际经营地址，以及关联个人的姓名、国籍、居住地等情况。

②上述关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。

③本会计年度内，企业关联关系的变化情况。

3、关联交易。

①关联交易概况。

■关联交易描述和明细，包括关联交易相关合同或者协议副本及其执行情况的说明，交易标的的特性，关联交易的类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易形式，以及关联交易与非关联交易业务的异同等。

■关联交易流程，包括关联交易的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同。

■功能风险描述，包括企业及其关联方在各类关联交易中执行的功能、承担的风险和使用的资产。

■交易定价影响要素，包括关联交易涉及的无形资产及其影响，成本节约、市场溢价等地域特殊因素。地域特殊因素应从劳动力成本、环境成本、市场规模、市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务的可替代性、政府管制等方面进行分析。

■关联交易数据，包括各关联方、各类关联交易涉及的交易金额。分别披露关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润，不能直接归集的，按照合理比例划分，并说明该划分比例的依据。

②价值链分析。

■企业集团内业务流、物流和资金流，包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、销售、交货、结算、消费、售后服务、循环利用等各环节及其参与方。

■上述各环节参与方最近会计年度的财务报表。

■地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属。

■企业集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。

③对外投资。

■对外投资基本信息，包括对外投资项目的投资地区、金额、主营业务及战略规划。

■对外投资项目概况，包括对外投资项目的股权架构、组织结构，高级管理人员的雇佣方式，项目决策权限的归属。

■对外投资项目数据，包括对外投资项目的营运数据。

④关联股权转让。

■股权转让概况，包括转让背景、参与方、时间、价格、支付方式，以及影响股权转让的其他因素。

■股权转让标的的相关信息，包括股权转让标的所在地，出让方获取该股权的时间、方式和成本，股权转让收益等信息。

■尽职调查报告或者资产评估报告等与股权转让相关的其他信息。

⑤关联劳务。

■关联劳务概况，包括劳务提供方和接受方，劳务的具体内容、特性、开展方式、定价原则、支付形式，以及劳务发生后各方受益情况等。

■劳务成本费用的归集方法、项目、金额、分配标准、计算过程及结果等。

■企业及其所属企业集团与非关联方存在相同或者类似劳务交易的，还应当详细说明关联劳务与非关联劳务在定价原则和交易结果上的异同。

⑥与企业关联交易直接相关的，中国以外其他国家税务主管当局签订的预约定价安排和做出的其他税收裁定。

4、可比性分析。

①可比性分析考虑的因素，包括交易资产或者劳务特性，交易各方功能、风险和资产，合同条款，经济环境，经营策略等。

②可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息。

③可比对象搜索方法、信息来源、选择条件及理由。

④所选取的内部或者外部可比非受控交易信息和可比企业的财务信息。

⑤可比数据的差异调整及理由。

5、转让定价方法的选择和使用。

①被测试方的选择及理由。

②转让定价方法的选用及理由，无论选择何种转让定价方法，均须说明企业对集团整体利润或者剩余利润所做的贡献。

③确定可比非关联交易价格或者利润的过程中所做的假设和判断。

④运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或者利润。

⑤其他支持所选用转让定价方法的资料。

⑥关联交易定价是否符合独立交易原则的分析及结论。

特殊事项文档

特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。

成本分摊协议特殊事项文档

1、准备门槛。

企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。

①对于成本分摊协议而言，签订与执行为两个不同阶段。

[例] 一家企业于2016年签订成本分摊协议，涉及年度为2017—2019年，则企业准备特殊事项文档年度为2016—2019年；如涉及年度为2018—2020年，则企业准备特殊事项文档年度为2016年、2018—2020年。

②成本分摊的税务管理包括备案和预约定价安排两种形式。仅当以备案形式且涉及境外关联方的成本分摊协议时，才需准备特殊文档。如以备案形式且仅涉及境内关联交易方，或者预约定价安排形式签署成本分摊协议，则无须准备特殊事项文档。

2、豁免情形。

下列企业可以不准备成本分摊协议特殊事项文档：

①企业仅与境内关联方发生关联交易的。

②企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的特殊事项文档，且关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金额范围。

3、具体内容。

成本分摊协议特殊事项文档包括以下内容：

①成本分摊协议副本。

②各参与方之间达成的为实施成本分摊协议的其他协议。

③非参与方使用协议成果的情况、支付的金额和形式，以及支付金额在参与方之间的分配方式。

④本年度成本分摊协议的参与方加入或者退出的情况，包括加入或者退出的参与方名称、所在国家和关联关系，加入支付或者退出补偿的金额及形式。

⑤成本分摊协议的变更或者终止情况，包括变更或者终止的原因、对已形成协议成果的处理或者分配。

⑥本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况。

⑦本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式和对象，做出或者接受补偿支付的金额、形式和对象。

⑧本年度协议预期收益与实际收益的比较以及由此做出的调整。

⑨预期收益的计算，包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。

资本弱化特殊事项文档

1、准备门槛。

企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。

在理解哪种情形需准备资本弱化事项文档时，应注意以下两个方面：

①如以预约定价安排方式确定关联债资比例，或者仅向境内关联方贷款，则无须准备特殊事项文档。其中，对于第一种情形，企业应该准备相关执行报告。

②42号文关于准备门槛的表述与《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第二条“或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除”的规定存在差异。

[例] 某企业（实际税负为15%）向境外关联方借款1美元，向境内关联方（实际税负为25%）借款100亿元，且超过相关比例。此时，纳税人可能会出现无可适从情形。为了便于实际操作，建议税务部门在实际执行时，对于接受利息的关联方位于境内且实际税负高于支付方的，简化准备文档内容，仅需就实际支付相关情况和双方税负进行描述即可。

2、豁免情形。

下列企业可以不准备资本弱化特殊事项文档：

①企业仅与境内关联方发生关联交易的。

②企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的特殊事项文档，且关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金额范围。

3、具体内容。

资本弱化特殊事项文档包括以下内容：

①企业偿债能力和举债能力分析。

②企业集团举债能力及融资结构情况分析。

③企业注册资本等权益投资的变动情况说明。

④关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况。

⑤关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件。

⑥非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。

⑦企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。

⑧担保人状况及担保条件。

⑨同类同期贷款的利率情况及融资条件。

⑩可转换公司债券的转换条件。

其他能够证明符合独立交易原则的资料。

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今日这篇干巴巴的实用贴，

摘自《特别纳税调整实务指南》

作者是纳税调整超有经验的一位税务干部。

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其实他是“深圳反避税专家”

无奈作者太低调，叮嘱我千万别这么写~

所以我悄悄告诉你们哟

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实战派反避税专家 多年经验著于一书

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纵观我国的反避税立法和实践工作的30年发展——

1987年11月深圳市人民政府颁布《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》；

2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中正式写入“第六章特别纳税调整”；

2009年1月8日国家税务总局以国税发〔2009〕2号文（即业界知名的“2号文”）正式发布了《特别纳税调整实施办法（试行）》；

国家税务总局又陆续发布了32号令、7号公告等配套法规；

国家税务总局2016年6月29日发布42号公告，对关联申报和同期资料管理进行了全面的修订和完善，并引进了国别报告及同期资料主体文档；

2016年10月11日发布64 号公告，对预约定价安排的流程等进行了修订和完善；

2017年3月17日发布6号公告，对特别纳税调查调整的流程、转让定价方法、无形资产、关联劳务、相互协商程序等进行了全面的修订和完善。

我国已经形成了较为全面科学的特别纳税调整（反避税）法规体系，并逐步修订和完善。

本书就是一棵常青树

邓昌平

深圳地税反避税专家

著 作

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十一项具体工作的实践操作指南

无师自通掌握特别纳税调整工作

本书对特别纳税调整的11项具体工作提供了实务操作指导

• 如何进行可比性分析？

• 如何在实务中运用转让定价方法？

• 对无形资产、资金融通及劳务交易三大类特殊类型的关联交易如何进行转让定价分析？

• 全面描述特别纳税调查程序管理的工作流程及工作要点。

张学斌博士

深圳市思迈特财税咨询有限公司 深圳思迈特会计师事务所 高级合伙人

“本书作者邓昌平在我国反避税工作走在前列的深圳市地方税务局反避税主管局、深圳市保税区地方税务局工作了长达10年之久，主要负责反避税调查和管理工作，亲历了2009年特别纳税调整法规的出台并一直在实践中应用。

同时，近两年全程参与了42号公告、64号公告及6号公告的起草和修订，并且协助国家税务总局开展了多例双边预约定价安排谈签工作；在《税务研究》《中国税务报》等报刊发表文章十余篇；是国家税务总局国际税收人才库和特别纳税调整案件专家会审库人员；亲历了大量的特别纳税调整案件，积累了丰富的特别纳税调整实践工作经验，由他来撰写这本《特别纳税调整实务指南》很合适。

作为一名从事特别纳税调整理论研究和实务操作工作近20年的专业人士，作为提前阅读到这本书的读者，非常愿意向大家推荐这本《特别纳税调整实务指南》。”

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宋小宁

中山大学管理学院会计系副教授、税务领军人才培养对象

特别纳税调整工作对于从业者的理论水平和实践水平都有较高的要求。“理论是灰色的，实践之树常青”，本书是一棵常青树。

对于涉及需解决特别纳税调整事项的人而言，阅读本书能够极大提高其学习效率，达到无师自通的效果。

张 剀

资深税务记者、吉林财经大学大企业税收研究所常务副所长

对于关注和从事国际税收工作的人而言，这是一本有必要长期放在案头的工具书。

作为长期工作在反避税一线的“年轻老兵”，邓昌平先生用其独特的视角、敏锐的眼光、丰富的实践和深入的思考，精心打造了这本极具实践价值的图书。其对一些关键问题的观点和思路，读之令人拍案叫绝，颇有醍醐灌顶之感。

徐 飞

华润（集团）有限公司税务管理副总经理

昌平是我的良师益友，每每遇到国际税问题，我特别愿意向他请教、与他探讨。

他身处反避税一线岗位，还曾借调国家税务总局参与政策研究制定，使其既有深厚的理论基础，又有丰富的实践经验。更难能可贵的是，他爱思考，肯钻研，喜交流，不偏执，愿意与他人分享自己的学习成果。

陈 东

德勤中国 资深顾问

书中语句如聊天一般清顺达意，没有弯弯绕。简洁明了的短句，是发自作者内心的真知灼见，以及他的积累认识理解和感悟，通读下来，忽然发现我对那些弯弯绕的道理理解得更清晰了。

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目 录
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第1章 特别纳税调整概述
1.1相关概念
1.1.1特别纳税调整
1.1.2一般纳税调整
1.1.3偷税与逃避缴纳税款
1.1.4独立交易原则与其他原则
1.1.5公平成交价格与公允价值
1.2我国特别纳税调整工作法律制度发展历程
1.2.1发展历史
1.2.2发展现状

第2章 基础管理
2.1关联关系判断
2.1.1股份控制
2.1.2债权控制
2.1.3经营控制
2.1.4管理控制
2.1.5其他方面控制
2.1.6 42号公告与2号文关于关联关系判断标准的对比分析
2.2关联申报
2.2.1关联交易申报
2.2.2国别报告
2.2.3涉税风险
2.3同期资料
2.3.1主体文档
2.3.2本地文档
2.3.3特殊事项文档
2.3.4税务管理
附件2.10

第3章 可比性分析
3.1概述
3.1.1可比和可比性分析
3.1.2可比性分析流程
3.1.3可比性因素
3.2工作内容
3.2.1确定被测试对象
3.2.2寻找可比数据
3.2.3确定可比数据
3.3差异性调整
3.3.1地域性特殊因素
3.3.2资本性调整
3.3.3其他因素调整

第4章 转让定价方法
4.1可比非受控价格法
4.1.1概述
4.1.2可比性分析
4.1.3实际运用
4.2再销售价格法
4.2.1概述
4.2.2可比性分析
4.2.3实际运用
4.3成本加成法
4.3.1概述
4.3.2可比性分析
4.3.3实际运用
4.4交易净利润法
4.4.1概述
4.4.2可比性分析
4.4.3实际运用
4.5利润分割法
4.5.1概述
4.5.2可比性分析
4.5.3实际运用
4.6其他符合独立交易原则的方法
4.6.1资产评估方法
4.6.2全球公式分配法
附件4.1

第5章 主要关联交易类型的转让定价分析
5.1无形资产
5.1.1概述
5.1.2无形资产价值贡献要素
5.1.3无形资产收益的确定
5.1.4关联方之间支付特许权使用费的特殊考虑
5.1.5跨境交易相关税收问题
5.2资金融通
5.2.1概述
5.2.2借贷资金涉税风险
5.2.3利率的定价方法
5.2.4跨境交易相关税收问题
5.3劳务活动
5.3.1概述
5.3.2独立交易原则运用
5.3.3转让定价方法的选择
5.3.4提供劳务与转让技术的区别

第6章 成本分摊协议管理
6.1概述
6.1.1相关定义
6.1.2适用范围
6.1.3成本分摊协议与集团劳务分配的区别
6.1.4税务管理程序
6.2工作流程
6.2.1成本分摊协议签订执行
6.2.2成本分摊协议变更
6.2.3成本分摊协议终止
6.2.4成本分摊协议内容
6.3工作要点
6.3.1买入支付
6.3.2平衡支付
6.3.3国内法规定

第7章 一般反避税管理
7.1概述
7.1.1相关概念
7.1.2一般反避税调查适用范围
7.1.3法律救济
7.2工作流程
7.2.1选案与立案
7.2.2调查及调整
7.2.3结案
7.2.4案件执行
7.3工作要点
7.3.1一般反避税与其他反避税条款和税收协定的
关系
7.3.2税收利益的判断
7.3.3合理商业目的的判断

第8章 受控外国企业管理
8.1概述
8.1.1实际税负
8.1.2避税地
8.1.3控制
8.1.4基础管理
8.2工作流程
8.2.1判断是否构成受控外国企业
8.2.2判断可归属所得
8.2.3计入居民企业当期收入
8.3工作要点
8.3.1受控外国企业与居民企业身份认定的联系
8.3.2境外注册中资控股居民企业的管理
附件8.1
附件8.2

第9章 预约定价安排管理
9.1概述
9.1.1相关概念
9.1.2适用范围
9.1.3预约定价安排与事先裁定的关系
9.2工作流程
9.2.1预备会谈
9.2.2谈签意向
9.2.3分析评估
9.2.4正式申请
9.2.5协商签署
9.2.6监控执行
9.3工作要点
9.3.1预约定价安排与特别纳税调查的关系
9.3.2优先受理情形
9.3.3受理主体
9.3.4权利义务
附件9.1
附件9.2
附件9.3
附件9.4
附件9.5
附件9.6

第10章 相互协商程序管理
10.1概述
10.1.1相关概念
10.1.2相互协商程序与税收协定中其他相互协商
程序的关系
10.1.3适用的税种
10.1.4申请时限
10.2工作流程
10.2.1启动相互协商程序
10.2.2相互协商
10.2.3案件执行
10.3工作要点
10.3.1税务机关可以拒绝启动相互协商程序的
情形
10.3.2税务机关可以暂停相互协商程序的情形
10.3.3税务机关可以终止相互协商程序的情形
10.3.4特殊情形
10.3.5权利义务
附件10.1
附件10.2

第11章 特别纳税调查程序管理
11.1选案立案
11.1.1案源筛选
11.1.2案头审计
11.1.3立案调查
11.2调查分析
11.2.1权利义务
11.2.2取证要求
11.3调整结案
11.3.1结案流程
11.3.2案件执行
11.3.3法律救济
11.3.4关键点考虑
附件11.1
附件11.2
附件11.3
附件11.4
附件11.5
附件11.6

附 录
后 记

著者其人

邓昌平 深圳地税反避税专家

• 现供职于深圳市保税区地方税务局，主要负责反避税调查和管理工作。
  

• 深度参与近年来我国反避税相关政策起草、个人所得税制度改革方案起草以及国际组织的交流研讨；协助国家税务总局完成涉及中美、中日等多起双边预约定价案件安排谈签；牵头完成多起涉及转让定价、成本分摊协议、受控外国企业和一般反避税等类型反避税案件调查和调整。

• 理论功底较强，在《税务研究》等报刊上发表多篇文章。

• 入选国家税务总局国际税收人才队伍、特别纳税调整案件专家审理委员会。

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《“走出去”企业税务指南》

赵卫刚 王 坤 编著︱中国市场出版社2017年9月

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《国际税收实务与案例》

段从军 编著︱中国市场出版社2016年5月

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《进出口税收和出口退税实务与案例》

段从军 编著︱中国市场出版社2016年7月

编辑：XIN 2018-04-20

图片源自网络

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