生活服务业“营改增”后的税率有几种？

    “保证所有行业税负不增加。”这是总理在今年两会上对“营改增”的承诺。以本市的服务业为例，运行了两个月后，企业的税负到底有没有减少？本期，我们就用一则实例，和您算一算“营改增”前后的税费账单。

    问：生活服务业“营改增”后的税率有几种？

    答：过去，生活服务业的营业税税率一般为5%。“营改增”后，餐饮业、酒店业、旅游业、娱乐业等在内的生活性服务业小规模纳税人采用3%的征收率，一般增值税纳税人采用6%的税率。

    问：“营改增”如何实现企业税负降低？

    答：对小规模纳税人而言，从5%的营业税到3%的简易征收率，“营改增”后肯定是减税的。对适用6%税率的一般纳税人而言，尽管税率较营业税增加了1%，但因很多环节可以抵扣，只要抵扣多，税负必然会降低。

    特别需要指出的是，以KTV和高尔夫球场为代表的娱乐服务业，过去营业税税率为15%至20%，改为增值税征收后，税负一定会明显降低。

    问：生活服务业一般纳税人真的能降低税负吗？

    答：为了验证分析的内容，我们以某生活服务企业C举例。

    假设，营业收入1000万元，人工成本400万元，当年购进的货物60万元（含增值税，60/1000=6%>4.54%）；前期固定资产当期折旧50万元；管理费用、财务费用等20万元。

    “营改增”之前，C需缴纳的流转税和所得税包括：营业税1000×5%=50万元；城建税及教育费附加50×（7%+3%）=5万元；税前利润应交所得税（1000-50-5-400-60-50-20）×25%=

    103.75万元，则各种税额合计为158.75万元，C企业的税后净利润经计算为311.25万元。

    “营改增”之后，C需缴纳的流转税和所得税包括：增值税｛1000/（1+6%）×6%｝-｛60/ （1+17%）×17%｝=47.88万元；城建税及教育费附加47.88×（7%+3%）=4.79万元；税前利润应交所得税｛1000/（1+6%）-4.79-400-

    60/（1+17%）-50-20｝×25%=104.33万元，则各种税额合计为157万元，C企业的税后净利润经计算为313万元。

    由此可见，“营改增”后，C企业的税额合计减少了1.75万元，税后净利润则增加了1.75万元。所以，对一般纳税人来说，如果本期购进可抵扣进项税的成本占营业收入的比例大于4.54%，则企业是可以通过“营改增”减轻税负的。