挪威：强化合规监管 收紧研发税收抵免规则

来源：滚动播报

（来源：中国税务报）

高峰

10月7日，挪威政府向议会提交2027财年国家预算案，推出一揽子收紧研发税收抵免计划的举措，重点整治制度滥用，规范跨境研发成本抵扣，压实企业合规义务。本轮改革拟自2027财年起生效，目前已交由挪威议会审议。

图为挪威首都奥斯陆街景。

研发激励规则被滥用问题突出

挪威的研发税收抵免计划，是自2002年起实施的权利型研发税收激励制度。区别于竞争性财政拨款（需要通过项目评审竞争才能获取财政资金），权利型研发税收激励制度的核心特点是普惠确定性，企业只要满足法定研发条件，即可依法享受税收抵免，项目无须参与竞争性筛选，由挪威研究理事会与挪威税务局共同管理实施。

按照现行规则，符合条件的研发项目成本可享受19%的税收抵免，单户纳税人年度合格成本抵扣上限为2500万挪威克朗（1挪威克朗约合0.7001元人民币），对应最高年度抵免税额约475万挪威克朗。适用项目需具备明确的技术或科学不确定性，能够产出新产品、新服务或新型生产工艺；针对亏损无法足额抵税的企业，允许将未用完的抵免额度直接申请现金退税。

权利型激励、较高抵扣基数叠加亏损企业可退税的宽松组合，有效降低了企业研发投入压力，激发了科创活力，但也形成天然监管短板，违规滥用、虚假申报问题突出。挪威财政部听证文件明确指出，该制度的架构设计，客观上增加了不当申报、违规套利的风险。监管数据与司法案件印证了制度漏洞的严重性。挪威经济与环境犯罪调查起诉局曾查办多起研发税收抵免计划滥用重大案件，开展了15次专项搜查，16人被指控、4人被拘捕，一系列案件目前仍在侦查阶段。官方统计显示，挪威税务部门近年通过专项稽查，累计收回约3亿挪威克朗的不当优惠，完善监管规则、封堵套利空间的改革诉求愈发迫切。

新规旨在筑牢研发合规防线

本轮改革从抵扣额度、费用认定、地域范围、申报合规、监管协同五个维度系统性封堵监管漏洞。

抵扣额度由单主体核算改为集团合并核算。这是本次改革力度最大的核心条款。现行规则按单一法人主体核定2500万挪威克朗年度抵扣上限，大型集团可通过设立多家子公司、拆分经营主体的方式叠加抵扣额度，实现超额套利。新规将抵扣上限统一调整为集团年度合并限额，年度总额固定、在集团成员企业间按实际研发成本占比合理分配。为平稳过渡，改革方案为2027年1月1日前获批的存量项目规定了过渡期，过渡期最长可延续至2029年。

严格研发费用抵扣时点，防范事后归集套利。方案收紧费用抵扣时间口径，明确仅在监管机构正式批准立项之后实际发生的研发费用，方可纳入抵扣基数。同时全面废止既往宽松规则，取消获批前费用追溯抵扣、9月1日前提交申请即可保障当年办结的兜底优待。规则的调整，将倒逼企业建立前置化研发规划与合规申报机制，从源头杜绝将日常经营开支事后包装、归集为研发成本的违规行为。

扩大跨境研发费用地域限制范围，压实跨境实质合规。现行规则仅对特定跨境服务设限：企业向欧洲经济区（EEA）以外、未与挪威签订税收协定或信息交换协议的辖区采购研发服务，相关费用不得抵扣。本次改革进一步收紧跨境监管边界，将这一地域限制从外购研发服务，全面扩大至货物、耗材、人工薪金等全部研发成本类别。通过划定合规地域边界，解决境外研发成本真实性核查难、跨境利润转移规避税负等监管痛点。

升级申报标准，细化关联交易文档合规义务。方案大幅提高申报精细化门槛，企业申报抵免时，需完整披露项目专业技术匹配度、研发人员组织架构，并提交经企业董事会审议批准的正式项目融资计划。针对高风险关联交易，立案专门强化单笔超10万挪威克朗（不含增值税）关联研发支出的资料留存、实质核查义务，现行规则中关联方外购研发服务每小时700挪威克朗的时薪管控上限予以保留，形成双重约束。

打通跨部门信息壁垒，构建闭环监管体系。新政突破行政保密限制，正式授权挪威研究理事会与税务部门共享项目审批、费用核查、资质核验等涉密监管数据，实现研发立项审批、成本归集、税额核算、事后稽查的全链条交叉核验，解决部门信息割裂、监管存在盲区的问题，建立全流程、可追溯的合规监管闭环。

新方案符合国际趋势

研发税收激励政策普遍存在项目边界模糊、成本核实难度大、套利空间较宽的特点，一直是各国税收监管、反避税稽查的重点领域。近年来，主要经济体纷纷修订规则、强化稽查，形成“补漏洞、强实质、严稽查”的治理趋势。例如，英国皇家税务海关总署近年来推行强制电子化申报、增设专项核验附表、扩充专业稽查队伍，搭建标准化管控体系。据官方统计，2024—2025年度，英国研发税收优惠错报欺诈率大幅回落。澳大利亚税务局也持续收紧跨国企业研发税收激励监管口径，聚焦跨境集团资金流转、知识产权归属、研发风险实质承担主体三大核心维度，严格要求企业研发申报资料与转让定价文档口径统一、逻辑闭环，强化跨境研发业务的实质审查与同期资料留存管理。

整体来看，挪威本轮研发税收抵免计划改革呈现规则标准化、文档精细化、核查全链条化的鲜明特征，显著抬高研发税收优惠的合规准入门槛，对跨国企业的海外研发布局、项目管控、财税合规体系建设提出更高标准。据了解，本次改革听证期间，挪威律师协会曾提出警告称，相关措施或将显著加重企业行政合规负担。但10月提交议会的预算案基本延续了听证稿的核心内容，表明政府补齐制度短板、遏制研发税收抵免计划项下的各类违规套利行为的决心。

深耕挪威市场、布局北欧研发的跨国集团，需快速适配新规，完成合规升级。一是重构集团研发财税架构，主动适配集团合并抵扣限额新规，优化境内外子公司研发布局与成本分摊模式，杜绝拆分主体、叠加额度的违规行为。二是建立前置化、全流程合规体系，严格遵循“先审批、后投入”的抵扣原则，审慎筛选跨境研发合作辖区，规范关联交易管理、完善全套资料归档备查。三是持续跟踪挪威议会立法审议动态，用好过渡期政策，有序调整存量、增量研发项目，提前排查涉税风险，实现研发投入、政策适配与税负合规的动态平衡。

本文刊发于《中国税务报》2026年10月13日B1版。